税法规定,无形资产包括企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用权等,它们的税务处理主要涉及计价和摊销两个方面。
1.无形资产计价。无形资产的计价也以原价为准,具体地依其来源不同,又可细分如下情形:
(1)受让的无形资产,以按照合理的价格实际支付的金额为原价;
(2)自行开发的无形资产,以开发过程中发生的实际支出额为原价;
(3)作为投资的无形资产,以协议、合同规定的合理价格为原价。
2.无形资产的摊销。税法规定,无形资产的摊销只能采用直线法。至于摊销年限,若为接受投资或受让的无形资产,并在协议、合同中规定有使用年限的,可以按照该使用年限分期摊销;若没有规定使用年限的,或自行开发的无形资产,摊销期限不得少于10年。
对于从事开采石油资源的企业所发生的合理的勘探费用,可以在已经开始商业性生产的油(气)田收入中分期摊销;摊销期不得少于1年。对于外国石油公司拥有的合同区,由于未发现商业性油(气)田而终止作业,如果其不连续拥有开采油(气)资源合同,也不在中国境内保留开采油(气)资源经营管理机构或者办事机构,其已投入终止合同区的合理勘探费用,经税务机关审查确认并出具证明后,从终止合同之日起10年内又签订新合作合同的,准予在其新拥有合同区的生产收入中摊销。
(二)无形资产税务处理的稽查
无形资产的核算主要涉及“无形资产”账户,并且摊销时只能采用直线法,又不存在备抵账户,因此相对于固定资产的税务处理来说,对其检查要相对容易一些。
1.首先应检查的仍是无形资产的核算范围、计价、确认时间、入账处理等是否正确。检查企业是否存在本应把记入“无形资产”的相关支出记入“待摊费用”或直接记入本期费用、支出的情况,检查企业固定资产估价是否合理,是否正确登记入账。
2.检查企业无形资产摊销计算是否正确,是否已恰当记录。在检查摊销时,应着重看摊销期间的选择是否合理、数据计算是否正确无误。
【案例】某生产性外商投资企业在年初购入玩具商标,共花费8万元。该企业在支付当期记之入“待摊费用”,按8年摊销,当年已摊销1万元。其账务处理如下:
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