对企业来说,产品生产成本的核算是确定企业应纳税所得额的关键。由于企业的生产过程涉及大量的对内、对外业务,并且有一定的专业技术包括其中,因此往往成为企业所得税稽查的难点,也是稽查人员最感头痛之处。所以我们在稽查的过程中,首先应该了解企业有关生产成本控制的内部管理体系是否合理。包括了解企业是否有专职会计进行成本核算;内部凭证制度是否健全,凭证的种类、内容、编号是否符合会计处理要求;簿记和报表的记录和制定是否及时完整;凭证、账册、报表三者之间有无严格的核对制度;资产盘点制度是否按期完成;另外还应了解企业成本核算的流程。通过上述一系列的调查摸底,确定企业成本核算的可信赖度,然后根据可信赖的不同,搭配稽查人员,组成不同的稽查小组进行审查。
(一)企业生产成本核算的会计处理
一般来说,对于工业企业,生产成本的稽查主要在于调阅“生成成本”、“制造费用”、“原材料”、“累计折旧”、“产成品”等会计科目的账册,确定被稽查企业有无虚列成本,有无将非生产性成本挤入生产成本;有无跨期摊销费用;有无人为利用在产品成本调节利润等现象。正常的工业企业产品成本核算与产品销售成本核算流程大致如下:
①分配、归集“原材料、燃料、包装物低值易耗品”,“应付工资、福利费”,“累计折旧”,“待摊费用”,“预提费用”等直接与间接生产费用与成本;
②分配“制造费用”;
③结转完工产品生产成本入“产成品”;
④从“产成品”结转销售产品的生产成本入“产品销售成本”。
企业发生的直接材料和直接人工费用,直接记入“生产成本”的“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目所属的明细账的借方;发生的其他间接费用先在“制造费用”科目的借方归集,月末再分配转入“生产成本”科目的借方,该科目月末一般无余额,而“生产成本”借方期末余额反映尚未完成的各项在产品成本。
其中材料费用的归集,主要指将用于产品生产的原料及主要材料,根据领料凭证直接计入各项产品的生产成本。对于一批材料由几批产品共同耗用,可采用材料定额消耗量比例进行分配,计算公式如下:
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