[摘要] 我国内外有别的企业所得税税制体系的主要特征是对外商投资企业实行了特殊的税收优惠政策。随着时间的推移，特别是我国加入WTO以后，“双轨制”本身的一系列弊端也逐渐暴露出来。民营企业是我国社会主义市场经济主体的重要组成部分。改革开放以来，特别是党的十六大以来，我国民营经济得到了快速发展，已经成为我国国民经济发展的强劲和稳定的动力。但内外有别的企业所得税立法使民营企业面临着与国有企业和外资企业不公平税收环境，严重制约着民营企业的进一步发展。因此，应当尽快实现内外企业所得税税制的统一，为民营企业营造一个公平的税制环境。

　　[关键词] 民营企业 外资企业 企业所得税法 环境

　　党的十六大报告中指出，“必须毫不动摇地鼓励、支持和引导非公有制经济发展。个体、私营等各种形式的非公有制经济是社会主义市场经济的重要组成部分，对充分调动社会各方面的积极性、加快生产力发展具有重要作用。”党的十六届三中《决定》又明确提出，要“大力发展和积极引导非公有制经济”。但由于陈旧观念的束缚、政策环境的不完善等因素，民营企业在发展过程中，在市场准入、税收、融资、招揽人才等方面，还面临很多歧视和不平等待遇的情况，其中税制环境，尤其是在企业所得税制内外不统一的情况下，所造成的对民营企业税收的歧视待遇已经成为制约民营企业发展壮大的重要因素之一。

　　我国加入WTO，使民营企业在全球经济一体化的大背景中获得了前所未有的发展机遇，同时也面临着更加激烈的市场竞争。要发展壮大非公有制经济，首先必须解除传统形成的对非公有制经济成分的制度上的差别对待。如何从法律上、政策上创造一个更加公平的竞争环境，促进民营企业的健康发展，不断提高国际市场竞争力，是当前面临的一个重要的理论和实践课题。

　　内外资企业所得税合并问题在国内已经探讨了多年，其必要性和紧迫性已经得到各界的普遍共识，两税合并的方案也酝酿多年，似乎已经箭在弦上，但由于众所周知的一系列原因，终未能提交今年的十届全国人大三次会议审议。本文拟从民营企业的生存环境的角度谈一谈我国企业所得税法统一的相关问题。

　　一、我国现行的内外有别的企业所得税税制体系及其弊端

　　(一)我国内外有别的企业所得税税制体系

　　我国现行内外有别的企业所得税税制体系的一个突出特点，是对外商投资企业实行一系列特殊的税收优惠政策。20世纪80年代以来，为适应改革开放的需要，我国按不同的资金来源和所有制性质分别立法，实行了不同的企业所得税制度。现行企业所得税法律体系是经1991年对涉外企业所得税的改革，并最终在1994年税制全面改革后确定下来的。1994年税制改革以后，其他税种包括消费税、增值税、营业税等都实现了内外并轨，但企业所得税仍保留了内外有别的两套制度，即以《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》及其各自的实施细则为主，并配套以其他相关法律法规共同组成的企业所得税制度。两套税制形成的主要背景是，改革开放初期，为了吸引外商投资和引进国际先进技术和设备，学习国外的先进管理经验，对外商投资实行特殊的税收优惠政策，并一直延续至今。这些特殊的优惠政策主要包括以下几个方面：

　　1、非区域性的外资企业享受的企业所得税在税率、税前扣除项目和标准上的特殊优惠。生产性外商投资企业，自企业获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

　　2、对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目的进口设备免征关税和增值税。对外商投资企业在投资总额内采购的国产设备全额退还增值税。

　　3、经济特区等特定区域内(包括中西部地区)的外资企业享受企业所得税低税率优惠。尽管内外资企业执行名义税率相同，但外资企业享受了诸如特定区域(特区和开发区)的税率优惠，再加上如前所述的计税列支范围和标准的优惠、税额扣除优惠以及减征、免征、从低征税，延长减免税期限等较多的优惠，致使其所得税实际税负远远底于内资企业，实际上享受了超国民的、与内资企业有较大差别的税收待遇。

　　目前内外资企业所得税名义税率虽为33%，但实际税负内资企业在25%-28%，外资企业在10%左右，名义税率与实际税负差距较大。税法规定外企享受最低优惠税率是15%，但实际上许多外资企业在此基础上又享受了各级地方政府的减半优惠，税率仅为7.5%，而内资企业的最低税率为18%，也就是说，内资的最低税率几乎是外资的2.5倍。

　　除了税率的差别外，内外资企业所得税在法律效力、税前扣除和资产的税务处理等方面也存在着较大差异。

　　(二)内外有别的企业所得税“双轨制”存在的弊端

　　内外有别的企业所得税税制体系在改革开放初期，确实对我国吸引外资，引进先进技术设备和管理经验起到了积极的作用，但随着时间的推移，形势的变化，特别是我国加入WTO以后，我国经济已经融入世界经济的新的形势下，“双轨制”本身的一系列弊端也逐渐开始暴露出来。这些弊端主要表现为：

　　1、客观上形成了对内资企业税收上的歧视性待遇， 抑制或冲击了我国民族工业的发展。中国社会科学院财政与贸易经济研究所副所长高培勇则认为：“由于众所周知的原因，大量的内资企业本来就先天不足，加上人为施加的歧视性高税负以及各种法律、法规上的限制，事实上产生了抑制内资企业发展的效应。”“尽管这些年中国出口导向型制造业异常繁荣，但它们基本上都是外国直接投资的产物。尽管国际市场上印有‘中国制造’标签的产品随处可见，但它们都非来自中国本土的内资企业所制造。可以说，正是在以税收为代表的各种歧视性政策的挤压之中，几乎没有一家内资企业能同外资企业进行可称得上公平的竞争。”[1]

　　2、扩大了我国地区、行业间经济发展的不平衡。改革开放初期，我国实行的是由经济特区——沿海经济开放地区——东部——中西部循序渐进的梯级发展战略，并实行逐次递减的有差别的税收优惠政策，加上税收优惠政策主要突出区域导向，产业导向弱化，没有很好地将利用外资同优化本国产业结构结合起来。结果导致了外资过度集中东南沿海地区，过分拉大了中西部地区与东部地区之间发展的差距，加剧了国内产业结构的失衡。