某房地产企业有开发产品尚未完工，2008年实现预售收入2000万元，按照税法规定缴纳营业税金及附加110万元(2000*5.5%)。企业按照会计制度核算，2008年利润总额为-50万元，其中没有扣除已经缴纳的营业税及及附加110万元。该房地产公司对2008年企业所得税汇算清缴时，将预售收入2000万元依照税法规定的20%比例预计利润400万元(2000*20%)，与当期利润总额一并计入当期应纳税所得额。但是，在按预售收入缴纳的营业税金及附加110万元能否从350万元应纳税所得额中调减扣除问题上，企业有些把握不准。现实中也存在不同的看法，为此，本文根据税法规定就此做些分析。

　　按预售收入缴纳的税金能否扣除问题，原企业所得税法有过专门的规定。《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号)第一条规定，开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。按照该文分析，预售收入预计毛利额计入当期应纳税所得额时，允许扣除“相关的期间费用、营业税金及附加”。显然，预售收入缴纳的营业税金及附加属于相关的扣除范围。

　　2008年实施新的企业所得税法后，税法对此又作了规定。《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》(国税函〔2008〕299号)第一条规定，房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。由于此文没有规定可以从预计利润中扣除相关的税费，因此，有的认为按预售收入缴纳的营业税金及附加不能从当期利润额或所得额中扣除。分析国税函〔2008〕299号文件，此文虽然是一个预缴所得税的文件，不是年度所得税汇算清缴的政策，但是按照新法所得税汇算清缴的纳税申报表的填报规定(国税发[2008]102号和国税函[2008]1081号)中也可以看出，按开发产品预售收入预计的利润是不扣除“相关税金及附加”的，而是将预计利润直接计入当期利润，再按规定调整应纳税所得额计算纳税。