摘  要：注册会计师增长快速，而市场需求未能有效放大，导致了会计市场的恶性竞争，特别是对上市公司业务的争夺愈演愈烈。恶性竞争的后果是上市公司虚假会计信息泛滥。会计市场恶性竞争法律规制的缺位和监管的虚位提醒人们：通过健全法律制度、加大政府监管力度，整顿会计市场已刻不容缓。

    关键词：注册会计师；虚假财务报告；会计市场恶性竞争；法律制度；政府监管力度

    一、注册会计师的尴尬

    注册会计师（CPA）是从社会公众的普遍信任中派生出来的具有公众代理性质的职业，号称不拿国家工资的“经济警察”。公众投资人进行投资决策的重要依据之一来源于经过注册会计师审计、查验后披露的财务信息。美国财务会计准则委员会（FASB）1980年5月发表的财务概念公告第2号指出：“对决策有用性应作为最重 103 要的质量特征。”并进而指出：“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性，信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于决策有用”。注册会计师利用自己的技能和知识参加经济活动，可以弥补社会公众精力、知识之不足，能使他们从事经济决策活动的能力得到极大的加强，同时注册会计师自身也得到发展。近期，随着证券欺诈案不断浮出水面，为虚假财务报告出具审计意见的注册会计师受到刑事追诉，涉案的相关会计师事务所也受到相应的处罚，有的甚至被吊销执业资格（深圳中天勤会计师事务所本是全国知名的大所，是国内少数可以同时承办境内外证券业务的中国会计师事务所之一。因为“银广厦”的虚假财务报告出具标准的无保留意见，中天勤被吊销执业资格，责任人被逮捕）。注册会计师的行业声誉受到严重影响，会计市场的信用危机已经出现。朱总理2001年10月29日在考察国家会计学院时指出：现在经济生活中一个突出的问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假帐，出具虚假财务报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开。这已经成为危害市场经济秩序的一个“毒瘤”①。面对这种局面，社会公众指责注册会计师为虎作伥，而注册会计师却埋怨中国的整个市场环境就不是一个信用型的市场经济环境，执业环境险恶，可谓“身陷污泥”，偶然有染也是迫不得已。俗话说：“橘生淮南为橘，生淮北为枳。”不同的执业环境对注册会计师的执业质量的影响肯定非常明显。就当前而言，注册会计师执业质量低，特别是上市公司虚假财务报告泛滥，固然有执业会计师自身的执业水平和道德素质低劣等问题，但也确实不能排除市场外部环境因素的影响，在当前会计市场的恶性竞争已成为影响注册会计师执业质量的重要因素。

    二、会计市场恶性竞争面面观

    我国的会计市场即注册会计师市场正处于买方市场阶段。这决定了会计师事务所之间争夺客户的竞争必然是激烈的，甚至是残酷的或者是不正当的。这种竞争的激烈性在争夺有限的上市公司中显得更为突出。据中国证监会首席会计师办公室统计：在1997年年审业务分布中，105家具有证券期货相关业务许可证的会计师事务所，只有88家参加年审工作，另外17家事务所没有承担业务。在1998年年审业务分布中，107家具有证券期货相关业务许可证的会计师事务所中，90家参与了年度报表的审计工作，17家没有承担年度审计，而这17家事务所中，除4家是于1998年年底取得执业许可证的外，还有13家事务所于1996年年底前取得许可证，个别事务所甚至早于1993年就取得了资格，但未能参与1998年年上市公司审计。在1999年年审业务分布中，具有证券期货相关业务许可证的106家事务所中，共有94家参与了1999年上市公司年度报告的审计工作，另外的12家没有承担年度审计②。改革开放以来，我国会计师市场的发展速度是惊人的。到目前为止，我国已经拥有执业注册会计师52000多人，非执业注册会计师7万多人，会计师事务所近5000家。一方面是注册会计师与会计师事务所快速发展，另一方面注册会计师的执业范围相对集中在审计、资产评估等传统领域，委托人对会计师事务所服务需求未能有效放大。我国现有上市公司1100余家，具有上市公司审计资格的会计师事务所有106家，平均每家事务所上市公司审计客户10家左右，“僧多粥少”，竞争之激烈可想而知。用一个执业注册会计师的话说是： “行业内对客户资源的争夺，到了无所不用其极的地步。”