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谈政府投资项目的审计风险评估
www.110.com 2010-08-05 14:07

  复杂的建筑市场环境决定了参与项目建设的各经济单位的经济活动具有很大的不确定性,而这种不确定性使审计机关和从事投资审计人员要面对或承担相应的审计风险。事实上,建设项目的审计风险已经显现:在广东省审计厅已受理或完成的6个审计复议案中,有4个源自投资审计。因此投资项目审计风险评估与规避是审计人员不容回避的问题。

  一、建设项目审计风险评估

  投资项目审计风险评估与规避,实际上是一个问题的两个方面。要有效地规避审计风险,必须准确地对它作出评估,否则审计风险规避无从谈起。因此,首先谈谈审计风险评估的方法和实践。

  (一)从项目建设程序入手,认定项目的合法性。目前我国建筑市场环境已趋完善,建设项目有一套必须遵循的程序,如项目设计、立项、计划、规划、环保、招投标、资金来源等各个环节,都以法规或规章的形式确定下来。审计人员只需按程序的要求逐一核实上述环节的相关文件资料的真实完备情况,便可认定项目的合法性。假如审计人员忽略了建设项目的程序或某一环节,审计风险可能被低估,审计风险也因此增大。

  (二)测试业主及有关单位的内部控制制度,初步确定项目的风险水平。内部控制制度测试通常分符合性测试和实质性测试。首先,通过符合性测试可初步确定业主及各相关单位是否值得信赖。建设项目一般都涉及业主、设计部门、项目总包和分包公司、监理公司等。这些单位内部控制制度的健全和完善程度,可能影响项目各个环节的成本、质量水平。因此,初步调查了解这些单位的控制环境、会计系统、控制程序是非常必要的,它告诉我们这些单位有无达到审计人员所要求的“最基本信赖水平”和下一步的审计人员重点。如果上述单位(或个别单位)某些必要的内部控制制度没有建立,或存在缺陷,审计人员就应降低这些单位“可信赖水平”;假如内部控制制度的缺陷被忽略,审计人员面临的审计风险可能会大些。例如审计人员对某项工程的监理制度进行符合性测试时,没有注意到监理制度缺少“工程监理确认单必须经现场监理工程师、业主经理、施工经理三方签认方可生效”这一条文(作为完善的监理制度应包括这一点),误认为监理制度是完善的,那么可能在以后的审计中忽略了对“工程监理确认单”的审计,最终作出错误的审计判断,因而承担对内部控制制度评估错误可能形成的审计风险。其次,在符合性测试基础上进行的实质性测试,是评估内部控制制度运作的有效性的一种方法(这种方法也适合于无内部控制事项的测试)。假如上述各单位的内部控制制度是完善的,那么审计人员应根据制度的规定核查相关经济业务活动有无遵循或违反这些规定;如果一项制度对既有的业务不起作用,审计风险水平可能提高。仍以上述监理条文为例,假如“工程监理确认单”上只有监理工程师和施工经理签认,会计部门却据此付款,显然,按监理制度规定,这些缺少业主经理签认的“工程监理确认单”应是无效的。对此,审计人员有理由怀疑工程投资的真实性,当然,项目的风险水平理应提高。

  (三)根据职业经验判断,评估项目的审计风险水平。通常审计人员面对的是一个投资上亿元或数十亿元的审计项目。想在有限的时间内全面评估投资项目的审计风险水平是做不到的。因此运用应有的职业经验判断就显得非常必要,它可有效地找到“高风险区域”。一般来说,在审计人员素质和其他因素一定的情况下,工程项目的复杂程度和投资大小等与审计风险水平成正比,并可据此判断项目的审计风险水平。例如:1、投资额大的单项工程,其风险水平相应较高;2、土建工程中,±0以下工程的风险要高于±0以上的风险;3、新增投资或变更工程的风险高于原设计风险;4、特殊设备和材料的购置风险高于普通设备和材料的购置风险,而舍近求远的购置风险较大;5、带有垄断性质的项目的风险高于非垄断项目;6、应付工程款累计发生额越大,风险可能越高。

  (四)运用“察颜观色”方法,辅助评估投资项目的审计风险水平。“察颜观色”是心理学家常用的方法,实际上,我们在审计中已不自觉地运用了,只是没有引起注意和形成共识而已。一个建设项目涉及到多个单位或部门的领导、主管经理,他们相互的文化素养、业务素质、道德观念存在较大差别,并对项目的建设构成直接影响。以往的经验告诉我们,通过多角度观察、多方面的接触,以及对某些重要问题进行相互交流,了解他们的世界观、人生观和管理水平,在据此判断对建设项目的影响程度。我们这样做的目的是谨防和发现那些“品质低劣的人”包揽了整个或部分工程,使我们陷入巨大的审计风险中。例如中央电视台“焦点访谈”节目报导的,某上市公司聘用了一位仍处于服刑期的经济犯担任一个4亿多元电力建设项目的总经理,在社会上引起悍然大波,许多专家认为股东将面临着巨大的风险。从审计职业的角度来看,这是一个审计风险水平极高的项目。

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