审计人员在编制审计实施方案时，利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。

　　一、确定重要性水平

　　1、概念和意义。确定审计项目的重要性水平，是为了决定审计测试的性质、时间、和范围，以及评价审计结果做出审计结论。审计重要性是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。审计人员不可能对所有事项进行审计，也不可能做到在审计后能揭示所有的错弊，而只能是对重要的事项进行审计，确保在审计后被审计事项不存在重要的错弊。是审计人员的“保护伞”。

　　2、确定审计项目的重要性水平应考虑：国家有关法律法规的要求，审计目的，信息使用者的要求，被审计单位的性质和业务规模，被审计单位的内部控制和业务风险水平，财政、财务收支的性质、金额、项目间的相互关系及变动趋势等。

　　3、如何确定重要性水平。重要性水平的表现形式是金额额度。确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积。按国际惯例和审计署的实践经验，通常可以采取以下数据计算。

　　类型核算方式基础比率备注

　　非盈利性的预算单位

　　和行政事业单位收付实现制收入或支出总额0.5%--2%基础大时0.5%,

　　基础很小2%

　　盈利性的企事业单位权责发生制

　　1、流通企业权责发生制　净利润5%--10%利润大时5%，利润

　　小10%，本年无利润

　　时按近几年平均

　　2、其他企业权责发生制资产总额0.5%--1%

　　权责发生制流动资产或净资产1%--2%

　　权责发生制营业收入0.5%--1%

　　4、重要性水平的运用。重要性水平贯穿于审计全过程，在准备阶段，制定审计工作方案时以此确定审计测试的性质、时间、和范围以及审计人员分工和审计重点，这里的性质是指对每个帐户审计的方法;在实施过程根据重要性水平，考虑审计工作量，重要性水平低，需要审计证据多，要求审计人员取证范围广，工作量大，反之工作量小，并且也是确定审计抽查样本量的依据。在审计实施结实后，是作出审计评价的依据，即判断被审计单位财政、财务收支是否真实、合法得出结论的依据。

　　值的注意的是确定和运用重要性水平时，要考虑错报或漏报的金额和性质，一般来说，金额大的错弊比金额小的错弊更重要，但有时错弊金额不大，但性质上是严重的，如财经法纪审计，贪污金额3000元，要比多摊成本5万元更严重，所以要紧密和国家法律法规的规定相联系，以准确确定重要性水平。

　　二、评估审计风险

　　1、概念。审计风险是指被审计单位的财政、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。审计风险有两种表现形式：一种是被审计单位本身有错弊，而审计人员没有发现，这是主要的风险，通常称为误受风险;一种是被审计单位没有错弊，而审计认为是有错弊的，这是次要的风险，通常称为误拒风险。

　　审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。

　　固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。

　　控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。

　　检查风险是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。

　　2、审计风险评估的工作步骤和方法。

　　⑴在编制审计方案时确定可以接受的审计风险水平;

　　审计风险和审计机关发表审计意见的准确程度相对应，也就是与审计人员做出正确结论有多大把握程度对应。如果把握程度低，审计就没有意义了，但也不可能100%，国际惯例也有95%、97%、99%不同的把握程度。我国审计署建议使用95%。从而审计风险就为5%(1-95%)。

　　⑵通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平;在审前调查后，审计人员应考虑被审计单位领导及财务人员的诚信和能力、财务人员的变动及其素质、业务性质、会计期间(特别是期末)的异常变动和复杂的会计处理、以前年度的审计结果等情况确定评估固有风险水平。实际工作中一般分为三个档次高60%、中50%、低40%，也就是即使在各种情况较好，出现重要错误可能性较小情况下，固有风险的水平也应高于40%，相反只要有某种迹象表明可能存在重大