内控制度说明

　　建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经济效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。

　　内部控制制度在经济发达国家的企业中已被广泛采用，并日趋完善，在企业中发挥着积极的作用。随着我国经济体制改革进一步加强，尤其是在确立了建立社会主义 市场经济的宏大目标以后，企业的集团化、 国际化进程逐步加快，由此在客观上显示出建立和完善内部控制制度的必要性。目前，我国正把建立现代 企业制度列为经济体制改革的一项重要任务，而现代企业的主要涵义就是对企业实行科学化管理。为此，企业实行有效的内部控制制度，能有助于达到外延的扩大生产和提高效益的目的。所以建立和实施内部控制制度，应成为我国企业界的共识。

　　企业的生存与发展离不开企业内部和外部两大因素的制约。如何提升企业内部控制的有效性，企业内部控制的求解程序在哪里，怎样完善企业内部控制的机制与制度，这些都是理论工作者和业界人士无法回避的现实问题，也是本文当下探讨的任务。

　　一 内部控制制度的理论发展

　　内部控制概念的演变大致可分为四个阶段：40年代以前;40年代末至70年代;80年代至90年代;90年代以后。

　　(一) 40年代以前

　　在上世纪40年代前，人们 习惯用内部牵制这一概念。根据《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的 业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。”

　　一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：①实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有，非同时使用这二把以上的钥匙，保险柜就打不开。②机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开。③体制牵制。采用双重控制预防错误和舞弊的发生。④簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对。

　　内部牵制是基于以下两个基本设想：①两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的;②两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践 证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。

　　(二)40年代末至70年代

　　1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”

　　此范围广泛的定义及其相应的解释，当时被普遍认为是对认识内部控制这一概念的重大贡献，因为在此之前内部控制概念从未受到如此的重视。

　　1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。

　　内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、 员工培训计划和质量控制。

　　(三)80年代至90年代

　　80年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》(SAS 55)，从1990年1月起取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。

　　内部控制结构具体包括三个要素，它们是：控制环境、会计制度、控制程序。

　　1、控制环境，反映董事会、 管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。具体包括：管理哲学和经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、 管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、 利润计划、责任会计和内部审计等。

　　2、会计系统，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。一个有效的会计系统包括以下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务;对各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据;计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录;确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期间;在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。

　　3、控制程序，指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。它包括：经济业务和活动的批准权;明确各员工的职责分工;充分的凭证、账单设置和记录;资产和记录的接触控制;业务的独立审核等。

　　上述内部控制结构的内容正式将控制环境纳入内部控制范畴。刚开始人们只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待，但渐渐地人们认识到控制环境是内部控制的一个组成部分，它是由企业全体职工，主要是企业的 管理者所造就的，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证，因而是在企业的控制范围内的。二是不再区分会计控制与管理控制，而统一以要素表述内部控制，这是因为西方学术界在对会计控制与管理控制进行研究时，逐步发现这两者往往是不可分割的，是相互关系的。

　　(四)90年代以后

　　进入90年代后，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与发起的“组织委员会(COSO)发布报告：内部控制——整体框架”，即“COSO报告”，该报告具有广泛的适用性。

　　1996年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》(SAS 78)，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的《审计准则公告第55号》(SAS 55)。新准则将内部控制定义为：“由一个企业的 董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：1财务报告的可靠性;2经营的效果和效率;3符合适用的法律和法规”。该准则将内部控制划分为五种成份，它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

　　1、控制环境，构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成份的基础。包括：

　　(1)员工的诚实性和道德观。如是否有商业行为、利益冲突、道德行为标准的行为准则;

　　(2)员工的胜任能力。如 雇员是否能胜任 质量管理要求;

　　(3)董事会或审计委员会。如董事会是否独立于管理层;

　　(4)管理哲学和经营方式。如管理层对人为操纵的或错误的记录的态度;

　　(5) 组织结构。如信息是否到达合适的管理阶层;

　　(6)授予权利和责任的方式。如关键部门的经理的职责是否有充分规定;

　　(7)人力资源政策和实施。如是否有关于雇佣、培训、提升和奖励 雇员的政策。

　　2、风险评估，指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险识别包括对外部因素(如技术发展、竞争、经济变化)和内部因素(如 员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点)进行检查。风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险等。

　　3、控制活动，指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：

　　第一，业绩评价，是指将实际业绩与其他标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较;将不同系列的数据相联系，如经营数据和财务数据，对功能或运行业绩进行评价。这些评价活动对实现企业经营的效果和效率非常有用，但一般与财务报告的可靠性和公允性相关度不高。

　　第二，信息处理，指保证业务在信息系统中是正确、完全和经授权处理的活动。信息处理控制可分为两类：一般控制和应用控制。一般控制与信息系统设计和管理有关，如保证软件完整的程序、信息处理时间表、系统文件和数据维护等。应用控制与个别数据在信息系统中处理的方式有关，如保证业务正确性和已授权的程序。

　　第三，实物控制，也称为资产和记录接近控制，这些控制活动包括实物安全控制、对计算机以及数据资料的接触予以授权、定期盘点以及将控制数据予以对比。实物控制中防止资产被窃的程序与财务报告的可靠性有关，如在编制财务报告时，管理层仅仅依赖于永续存货记录，则存货的接近控制与审计有关。

　　第四，职责分离，指将各种功能性职责分离，以防止单独作业的 雇员从事或隐藏不正常行为。一般来说，下面的职责应被分开：业务授权(管理功能)、业务执行(保管职能)、业务记录(会计职能)、对业绩的独立检查(监督职能)。理想状态的职责分离是：没有一个职员负责超过一个的职能。

　　4、信息与沟通，指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息。内部信息包括会计制度，即由管理当局建立的记录和报告经济业务和事项，维护资产、负债和业主权益的方法和记录。有效的会计制度应是：(1)包括可以确认所有有效业务的方法和记录;(2)序时详细记录业务以便于归类，提供财务报告;(3)采用恰当的货币价值来计量业务;(4)确定业务发生时期以保证业务记录于合理的会计期间，在财务报告中恰当披露业务。

　　沟通是使员工了解其职责，保持对财务报告的控制。它包括使员工了解在会计制度中他们的工作如何与他人相联系，如何对上级报告例外情况。沟通的方式有政策手册、财务报告手册、备查簿，以及口头交流或管理示例等。

　　5、监控，指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动予以评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。

　　上述五种成份实际上内容广泛，相互关联。控制环境是其他控制成份的基础;在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估;而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟通;最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。

　　二 内部控制制度的内容

　　对企业的控制，分成两个方面：外部和内部。外部控制是来自于企业外部利益相关者的控制。它要维护的是社会公众、债权人、行业和国家的利益。我国重新修订实施的《会计法》规定，会计师事务所、财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门有权依法“对有关单位的会计资料实施监督检查”。这是从会计角度对企业实施的外部控制。内部控制是来自 企业管理部门的控制。从企业内部控制的不同视角观察，企业内部控制的具体内容不同。

　　第一，根据权限特征，分为股权控制和 经营管理权控制

　　股权控制，是指企业资产所有者在股权结构中，占绝对控股或相对控股份额，以确立自己的企业所有者地位，从而获得企业经营的根本决策权。 经营管理权控制，是指企业所有者通过选择经营者和职能 管理者来贯彻其意图、落实其目标、维护其利益。

　　第二，根据控制范围，分为战略控制和经营控制

　　战略控制是对企业经营范围、经营模式、组织架构、激励制度、重要人事调动和长期投资所进行的具有全局性、长期性特点的控制。经营控制是对企业日常经营行为所进行的控制，其特点是局部性、短期性，如 广告宣传， 销售渠道建设，品种、价格调整，物流调度，人员调度等。

　　第三，根据专业特点和职能，分为人事控制、财务控制、会计控制、生产控制等

　　人事控制是指通过对人员的录用、调动、考评、晋升、培训、解聘、辞退等形式来保证 企业目标的实现和利益的维护。

　　财务控制是对企业的财务资源及其利用状态所进行的控制。其内容包括资本结构控制、债权债务控制、财务风险控制、存货控制、现金流控制、成本(费用)控制和 利润控制，其目的是保证企业经营的安全性、效率性和盈利性。其手段包括编制和执行财务预算。

　　会计控制是对企业会计信息系统的控制，其目的是保证企业会计信息的真实完整。我国现行《会计法》对企业会计信息系统的责任人及其责任、会计人员从业资格、会计流程、会计内容、会计信息质量标准等均作了明确规定，它是企业实施内部会计控制的法律依据。

　　生产控制是对企业产品制造过程的控制。其目的是保证企业生产部门按时按质按量地加工出合格产品，并保证生产的均衡性和配套性。其内容有生产工艺和流程安排、投产批量决策、人员、设备、物资调度等。

　　材料采购控制是对企业供应环节员工行为与物流的控制。其目的是保证生产原料的质量、数量和时效，降低采购成本。

　　营销控制是对企业销售环节员工行为与物流的控制。其目的是保证提供客户所需的公司产品，扩大市场份额，获取营业 利润。其内容包括客户资源控制、 销售渠道控制。

　　质量控制亦称全面质量控制，是从企业产品的研制开发设计环节开始，通过对产品设计、工艺设计、设备安排、人员培训、原材料供应、制造加工和 售后服务全过程的质量预防与检验，来保证企业产品(服务)的质量。

　　第四，根据控制进程和时序，分为事前控制、事中控制和事后控制

　　事前控制的内容包括成本企划、标准制定、预算编制和规章制度的制定与颁布。事中控制的内容有偏差揭示、差异分析和采取措施。事后控制则侧重于分析原因，考核评价，落实奖惩，并为管理当局提供制定未来计划标准的依据。

　　第五，根据控制程序，分为集权控制和分权控制

　　集权控制亦称直接控制，其特征是高层主管接触下级的层次多(甚至到最基层)，听取汇报的内容细，亲自到下面(甚至现场)检查并指导工作的频率高，有的事情甚至亲力亲为。分权控制亦称间接控制，其特征是高层主管逐级向下授权，只接触直接下级，听取汇报的内容粗，亲自到基层检查指导工作的频率低。

　　第六，根据控制力度，分为结果控制和过程控制

　　结果控制是只对工作的结果进行控制，以最终结果作为考核评价的依据。各种形式的内部承包经营责任制，是结果控制的体现。过程控制比结果控制更为深入、具体，不仅要对工作结果进行监控，而且要对产生结果的整个过程进行控制。如全面 质量管理和我国重新修订的《会计法》均体现出了过程控制的思想。

　　第七，根据控制者态度，分为积极控制和消极控制

　　积极控制是“防患于未然”的控制，在事态的发展尚未脱离预设范围时就采取各种措施去限制其相关因素，以保证其结果符合人们的预期。消极控制是“亡羊补牢”的控制，当事态发展偏差超出了预设范围，对企业形成了实际损害，才采取各种应对措施去影响和控制之，以求避免未来再产生类似的损害。

　　第八，根据控制力来源，分为借力控制和自力控制

　　借力控制是指企业有意识地借助外部力量来规范企业自身的行为和管理。新修订的《会计法》，为我国企业加强内部控制提供了最好的可借之力。自力控制是指 企业管理当局根据实现 企业目标的需要而对自身行为与过程所施加的控制。

　　第九，根据控制对象，分为行为控制与事务控制

　　行为控制是对“人”的控制。事务控制是对“事”的控制，它是对工作及工作对象所进行的控制。

　　第十，根据控制层次，分为制度控制和观念控制

　　制度控制亦称法规控制，它利用各项法规和制度来对控制对象施控，具有强制性特征。观念控制是利用企业的 价值观和 管理理念来进行的控制，具有诱导性和求同性特征。

　　三 内部控制应处理好的关系

　　(一)正确处理企业内部控制与内部会计监督的关系

　　最新颁发的《中华人民共和国会计法》要求，“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”。这里的内部会计监督实际上就是内部会计控制。从狭义上来看，企业内部控制实质上也就是企业内部会计控制。按照《审计具体准则第9号——内部控制与风险》的解释，内部控制是管理当局为了确保以有序和有效方式实现管理目标，包括遵循 管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定的管理政策和控制程序。从这个定义所涵盖的内容也可以看出，这里的内部控制与我们所理解的内部会计控制或内部会计监督的涵义不谋而合。

　　(二)正确处理企业内部控制制度与会计道德自律的关系

　　企业内部控制制度与会计道德自律两者之间评价要求、标准不同。内部控制制度要求的是“必须”、“硬性的”规定，客观上规范着会计人员及其他当事人的工作行为，会计道德自律要求是“应该”、“软性的”约束，是靠理念、 习惯、传统和教育的力量来维系的。但要使企业内部控制制度能够得以落实，还必须依靠会计道德自律的力量。执行制度的是人不是物，企业内部控制制度落实好坏与否，重要的还取决于会计道德自律水准的高低。从这个意义上讲，会计道德是执行企业内部控制制度的保证。

　　(三)正确处理传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系

　　随着计算机、网络技术在会计中的广泛应用，会计技术手段全面更新，使得企业内部会计控制的准确性、效率性达到了前所未有的高度，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式都被计算机这个新型内部控制方式轻而易举地替代。但任何先进手段都是被人所指挥、所掌握，一些传统的企业内部会计控制制度如职务分离控制、业务程序控制等仍有自身生存和发展的土壤，仍将有效地发挥自己的积极作用，在采用新型内部控制手段时，要结合坚持传统有效的内部控制方式。否则，已经出现的多起利用高新技术和电脑舞弊犯罪之类的活动还会继续在我们身边发生。

　　(四)正确处理企业内部控制效果与控制成本的关系

　　企业内部控制效果与成本应该是正相关的，但也并非绝对。如按职务分离控制要求，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;业务程序控制要求每项经济业务事项和会计事项从发生到终结都要按照事先规定的授权——执行——记录——复核等互相牵制的程序进行办理，特别是执行、记录、复核不得由一人包办等等。所有这些控制效果，是建立在一定的内部控制人员成本和其它相应成本基础之上的。但也并不是内控人员愈多，耗费成本愈大，效果就愈佳，关键在于内控人员职责要明确，权限要清晰并要尽责尽力。要在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例，同时借助于企业“外控”(外部审计和外部其它控制手段)的压力与动力支持，既取得良好的内控效果，又能尽可能地节约内控所耗费的成本。

　　(五)正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系

　　企业内部控制人员、层次增加一成，从理论上讲，企业内部经济舞弊犯罪的可能性就减少一成，内控效果就会好一些。企业内部控制经过决策、授权、执行、审批、报账、记账、出纳、审核、复核、稽核等等一系列层次(或人员)，只要这些内控层次(或人员)守土有责，经济舞弊犯罪活动若想摆脱这一层层内控机制的监控，决非易事。在实际工作中，不能仅仅过于追求企业内部控制的层次形式，企图以增加层次的“人海战术”来获得较好的内控效果，结果可能因此贻误“战机”，得不偿失。而须以高效、有用为出发点，合理设置内控层次(或人员)，明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的 责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。

　　四 内部控制制度的重要性

　　内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在 企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况，是企业生产经营成败的关键。如何结合我国企业实际，建立具有中国特色的内部控制制度，已成为规范我国企业行为，提高会计信息质量的当务之急。

　　内部管理控制是企业高效运行和发展的基础。 国有企业不景气，除外部环境因素外，内部管理控制也存在很多问题，主要表现在 组织结构、高层决策、管理控制制度三个层次上。一是国企内部 组织结构设置普遍存在机构重叠、权责不清、功能交叉、相互扯皮，官僚主义严重等问题，很多企业在组织功能上患了政府病。二是国企普遍存在高层决策体制不清晰问题，在实际运作过程中，或是独裁决策，缺乏监督，容易发生失误;或是议会式争吵，议而不决，决策效率低下。三是国企管理控制体制存在很多漏洞，使国企竞争不强，效率不高。

　　在实际管理工作中，国企 战略管理、预算管理、人力资源开发和管理与国际中等水平企业相比差距都很大。其一，不少企业还不知道 企业战略的价值，甚至不知道如何制定一个公司的战略。其经营者认为 发展战略没有用，把战略误认为是预测、口号。国企 发展战略的模糊不清，必然会导致乱投资、乱上项目，乱向不熟悉的领域发展，以致某些企业因战略失败而破产。其二，国企忽视预算管理，预算管理作为 发展战略规划的年度实施计划，是年度资源配置的细化，也是公司高层管理的主要杠杆和考核依据。如果预算管理达不到比较高的水平，企业的精细化管理无从谈起。其三，很多国企在人力资源开发与管理上也属弱项，人员选拔、培训、任用，员工职业发展计划、考核、激励、轮换、淘汰等环节，缺乏规范的制度和操做流程，这使得市场交易中最有效的资源——人力资源不能有效地开发和利用。

　　此外，国企在过程控制、资金控制、投资控制、企业内部审计稽核控制等方面，也相当落后，致使某些 国有企业乱投资、乱担保、乱设小金库、乱代开信用证等做法长期不能有效地遏止。国企控制制度方面的混乱，已使国企付出沉痛的代价，这也说明 国有企业内部管理控制制度的完善是多么紧迫。

　　中国石油天然气集团公司 总经理马富才认为抓住了企业内部管理控制这一牛鼻子，就等于掌握了 企业发展的命脉，所有的企业领头人都深知此道理。马富才 总经理谈起这个问题，颇为感慨：“企业内部管理是企业生存发展的重要环节，集中 财务管理和集中资金管理的明显效益目前在我们 中国石油天然气集团公司的生产经营中充分体现出来。取消多级法人，高度集中财务账务和资金，减少流动资金占用，使去年我们还银行贷款700多亿。2000年我们生产经营创历史最高水平，全年实现销售收入4039亿元;完成利税1010亿元，同比增长1.05倍;实现 利润600亿元，同比增长2.4倍。”

　　谈到中油集团公司的内部管理控制，马富才 总经理如数家珍：“九五”期间，中油集团公司及所属企业按照科学管理的要求，加快“转轨变型”，努力改变以生产为中心、单纯追求产量、靠堆工作量求发展的管理模式，开始走上以市场为导向、以效益为中心的发展轨道。几年来，围绕资产保值增值和效益最大化目标，不断探索和完善集团内部资产经营责任制及相应的考核指标体系，调动了企业加强 经营管理的积极性和主动性，大力推广邯钢经验，实施目标 成本管理，精打细算，控潜增效，严格控制各项成本费用开支;树立“今天的投资就是明天的成本”的思想，严把项目投资关，在内外部环境比较困难的情况下，大部分企业基本做到了投资不增、成本不升、生产持续发展，初步实现了良性循环。严格清理银行账户，建立企业内部结算中心，实行货币资金集中管理;大力清理和回收对外投资及各种拖欠，严格控制对外担保，整顿会计秩序;实施全面预算管理，严格控制各项支出，大幅度提高了资金的运营效益。同时，我们还以五大特困企业为重点，大打扭亏脱困攻坚战，基本实现了国务院提出的 国有企业三年扭亏脱困目标。通过加强 企业管理，中油集团公司整体经济运行质量和效益明显提高。五年间，累计实现销售收入14796亿元，比“八五”增加10235亿元;实现 利润总额104亿元，比“八五”增加1026亿元;上缴国家税费(不含所得税)1511.5亿元，比“八五”增加987.5亿元。同时，职工收入也有明显增加。

　　对于“十五”期间， 中国石油天然气集团公司在企业内部管理上的措施，马富才 总经理很有信心。他认为，目前劳动生产率不高，有些 企业管理粗放，亏损或潜亏比较严重。针对此情况，“十五”期间在企业内部管理的发展目标是：到2005年，集团公司盈利能力进一步增强。中油股份投资资本回报率继续保持在10%以上;存续部分实现整体扭亏为盈。进一步强化内部管理控制，增强 战略管理意识;切实加强投资决策管理、资金管理、 成本管理、市场管理、物资管理、 质量管理、审计监督管理。完善内部 管理制度，大力推广现代化管理手段。

　　通过中油集团的事例，不难看出内部控制对 企业发展的重要影响。而同时，有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中,薄弱的内部控制是重要原因之一。众所周知,当今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及 消费者和公众之间一组契约的集合点,在这一契约中,客观公正的会计资料有着纽带和桥梁作用。但现实工作中,一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的,授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项,加之自身利益的驱动,会计人员总是选择有利于企业的会计方法,甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供信息,致使会计资料质量得不到应有的保证,给广大信息使用者正确决策造成了严重影响。

　　内控制度说明