工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率，劳务报酬所得虽然适用的是20％的比例税率，但是对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称《个人所得税法实施条例》）的解释，劳务报酬实际上相当于适用20％、30％、40％三级超额累进税率。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时工资、薪金和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。因此，在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化就能够节约税收，对其进行筹划也就具有了一定的可能性。

    个人所得税法对两种同属劳动所得的征税有着不同规定，但在实际征管中对两者之间的划分却并不明确，因此也使得筹划成为可能。按照税法规定，工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别仅在于，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。因此，纳税人可以根据自己的需要选择是否与单位签订合同，以使得自己按照劳务报酬或者工薪所得纳税。

    在某些情况下，比如应纳税所得额比较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率要低，这时如果将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，则可以节省部分税款。

    例如，王小姐2000年4月从单位获得工资类收入400元，由于单位工资太低，王小姐同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。

    如果王小姐与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。由于工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元，因此不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：（2400－800）元×20％＝320元，因而王小姐4月份应纳税额为320元。

    如果王小姐与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：（2400＋400－800）元×10％－25元＝175元。

    在该案例中，如果王小姐与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以少缴税款145元（320元－175元），1年则可以节省税款1740元。

    在有些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

    例如，王先生系一高级工程师，2000年5月获得某公司的工资类收入62500元。

    如果王先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为：62500元－800元＝61700元，其应纳税额为：61700×35％－6375＝15220元。

    如果王先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为：62500元×（1－20％）＝50000元，其应纳税额为：

    50000元×30％－2000元＝13000元。

    因此，如果王先生和该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2220元（15220元－13000元）。

    在一般的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税收。

    例如，张先生2000年7月从公司获得工资、薪金共40000元。另外，该月张先生还获得某设计院的劳务报酬40000元。

    根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，即

    工资、薪金收入应纳税额＝（40000－800）元×25％－1375元＝8425元

    劳务报酬所得应纳税额＝40000元×（1－20％）×20％＝6400元

    该月张先生共应纳税＝8425元＋6400元＝14825元。

    如果张先生不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得缴纳，则张先生7月份应缴纳个人所得税税额为：

    （40000＋40000－800）元×35％－6375元＝27085元

    因而分开缴纳可以节省税收12260元（27085元－14825元）。