国家税务总局2005年1 月21日公布的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9 号）对个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算方法做了调整，新规定自2005年1 月1日起实施。

　　根据文件规定，按照新方法计算个人所得税的一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。而且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只能采用一次。另外，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，包括：半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。

　　一、相关政策

　　国税发[2005]9 号通知规定对行政机关、企事业单位等扣缴义务人向雇员发放的一次性奖金和实行年薪制和绩效工资的单位向个人发放的年薪和绩效工资，个人所得税的计算征收方法如下：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金或年薪，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，确定税率和速算扣除数以后，按照以下计算公式计算个人所得税：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）

　　税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率一速算扣除数例如：一个人某月取得奖金14400 元，当月工资为1500元。费用扣除额1600元与工资的差额为100 元（1600-1500 ），奖金减去这个差额后的余额为14300 ，14300 除以12等于1191.67，对照税率表，适用税率为10% ，速算扣除数为25，应纳税额=[14400-（800-700 ）] ×10% －25，应纳税额为1405元。

　　如果该纳税人当月工资为1700元，就直接将一次性奖金额除以12，余额为1200，适用税率为10% ，速算扣除数为25，应纳税额=14400×10% －25，全年奖金应纳税额为1415元；当月工资的应纳税额= （1700－1600）×5%－0=5 元；最后，该纳税人合计应纳税额=1415 ＋5=1420元。

　　3 、企业经营者每个月领取的基本收入3000元，年度结束后确定的效益收入为114000元，即企业经营者的年薪共150000元。

　　按国税发[2005]9 号文的规定，企业经营者取得年终兑现的114000元年薪，114000÷12=9500 元，适用的税率是20% ，速算扣除数是375 ，应纳个人所得税= （9500×20%-375 ）×12=18300元。

　　加上企业经营者按月领取的基本收入3000元，应纳的个人所得税=12 ×{（3000-1600 ）×10%-25}=1380元。企业经营者全年应纳的个人所得税额=18300+1380=19680元。

　　按国税发[1996]107 号文的规定，企业经营者取得150000元年薪，（150000÷12-1600 ）=10900元，适用的税率20% ，速算扣除数是375 ，应纳个人所得税={（150000÷12-1600 ）×20%-375}×12=21660元。

　　通过上面的对比计算，可以看出按照国税发[2005]9 号文的计算方法得出的应纳个人所得税额，对于普通员工来说，个人所得税的税负降低了。

　　由此可以得出结论

　　1 、如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。

　　2 、通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。

　　3 、如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。

　　上面的分析都是假定工资不变，对奖金的发放时间、金额做合理分配，以求得税负最低，同样道理，也可以对于工资进行合理安排。

　　如果工资金额高于某档税率的临界值不多时，可以分离出部分工资作为年终一次性奖金，降低月收入适用税率，例如月工资7000元，应纳税所得额为5800元，最高税率达到20% ，税率为15% 的临界值为5000元，在年终一次性奖金适用税率低于20% 的条件下，可以将每月应纳税收入高出15% 这档税率的800 元，从月工资中转出，作为年终奖金的组成部分。

　　如果公司根据工作性质，对年终一次性奖金安排的数额较大，月工资收入适用税率低于年终一次性奖金的适用税率，参照结论三，可以适当增加月工资金额，使工资尽量接近其适用税率对应的临界值，以充分利用低税率。例如，月工资扣除费用后应纳税额为3600元，适用15% 的税率，而年终一次性奖金的适用税率为20% ，则可以增加月工资收入1400元，使月工资收入应纳税额达到临界点5000元，充分利用15% 的低税率。