税务行政处罚证据的收集

　　证据收集是税务机关查处违法案件活动的核心任务，在法律上，没有证据就没有事实（能够产生法律后果的法律事实）。随着经济的发展和现代科技技术手段的不断提高，税务违法案件逐渐向隐蔽性和智能性方向发展，如何才能有效地、足够地、全面地收集证据，这需要我们在实际工作中不断的探索和完善。笔者认为，作好证据的收集工作，应当作好以下几点：

　　（1）充分询问，作好询问笔录。向税务违法案件当事人进行政策和法律宣传教育，阐明案件当事人应有的权利和所负的义务，对案件当事人进行政策攻心，并充分运用各种询问技巧，迫使当事人主动供述案件事实，为核实查证工作打好基础，询问时应当认真全面做好询问笔录。

　　（2）实地调查取证。执法人员首先应当根据调查初期所掌握的基本案情，制定周密的取证方案和策略，草拟需要取证的范围，项目等，然后深入案件当事人生产经营场所检查，了解当事人的生产经营状况，帐务情况，核实纳税情况。重点检查当事人应税商品、货物和其他财产实际数量，生产产量、产供销各环节实际流转量与申报额是否一致等情况。为防止当事人隐瞒货物，藏匿资料，必要时，可以实行突击检查。 
 
　　（3）外围调查取证。掌握案件当事人货物销售的流程后，可以到相关的车站、码头、机场、邮政企业及企业分支机构检查案件当事人托运、邮寄应纳税商品、货物的有关单据、凭证，或者根据所掌握的当事人的产供销流程，到相关企业调查了解，收集当事人货物往来情况的凭证，证实税务案件当事人实际销售情况。

　　（4）帐户检查。总体逻辑判断当事人实际生产能力与申报情况、实际获利能力与实际支出情况，检查当事人在帐户上异样的资金流动、其他费用与其支付及销售不一致的反常情况。应当注意的是，进行帐户检查，必须依照法定程序办理审批手续。

　　（5）查阅当事人的档案资料。当事人档案资料是收集税务案件证据的主要阵地，它记述了在日常税收征管活动中，征纳双方对税法的遵从情况。但而是否能够在征管档案资料中收集到税务案件的有效证据，则要依靠日常税收执法的质量。因此，税务机关应该注重日常征管活动的法制化和规范化，建立健全纳税人的档案资料。

　　具体到个案应当收集哪些证据材料，应当视案件性质和实际情况而定。比如，收集证明纳税人偷税行为成立的证据，可以收集以下几方面证据：（1）纳税人伪造、变造的账簿、记账凭证；或者税务机关限期申报通知书及其送达回证；（2）纳税人真实的账簿、记账凭证； （3）证明纳税人应纳税数额的有关证据，可以是纳税人、扣缴义务人真实的账簿、记账凭证、原始凭证；（4）经纳税人核实认定后的缴税明细；（5）有关人员（企业负责人、财务负责人等）的询问笔录。 
 
　　总之，证据的收集是一个复杂的问题，针对不同情况的案件，需要收集的证据也就不同，但一个总的原则是，证据的收集权力主体即税务机关必须在法定职权范围内，依照法定的程序和方式进行尽可能充分收集证明材料，作到案件的每一点情况都有据可证，有据能证。值得一提的是，以下事实不需要证据证明：（1）众所周知的事实；（2）自然规律及定理；（3）依据常理可以推定的事实；（4）已为人民法院发生法律效力的判决所确认的事实；（5）已为仲裁机构的生效裁决所确认的事实；（6）已为有效的公证文书所证明的事实；（7）当事人自认的与其他证据可以相互印证的事实。