用足优惠学问多

税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施。税收优惠最直接的方式之一就是税率式减免，比如在国家高新技术产业开发区内，经有关部门认定的高新技术企业，除减按15％的税率征收企业所得税外，对于新办的企业，自投产年度起，免征企业所得税两年。已有越来越多的经营者通过税收筹划享受了税收优惠，获得了更大的收益。享受税收优惠需要筹划，最优筹划不应只顾及享受税收优惠政策，更应考虑如何用好用足税收优惠政策。下面就通过一个例子进行分析。

　　首次筹划留遗憾

　　某企业为了做强做大，进行税收筹划后，在某个国家级高新技术开发区内投资新设立了一家子公司B，B公司被有关部门认定为高新技术企业，可享受税收优惠政策。B公司投产后，生产的高新技术产品虽然市场需求潜力巨大，但目前因各种原因产品销售不是很好，企业的生产能力只利用了设计的60％，仍有40％的生产能力未得到利用。投产年度的第二年年初，销售订单仍无太大增长，公司老总和财务负责人认为，下一年度公司免税期已满，公司需要按15％的税率征收企业所得税。这意味着企业本应享受的两年免税优惠未用好用足，是一大遗憾。

　　再筹划利润增

　　在公司老总的支持下，财务负责人通过向注册税务师咨询，筹划出了一个用足税收优惠的方案。该方案是针对企业生产成本和销售量进行的，关键是通过降低产品售价，扩大销售数量，在免税期内获取更多的利润。采取这种方式是否有利可图，需要比较按原价生产、销售的税后利润和降价销售的税后利润的大小。这里涉及产品成本核算、免税因素等，必须仔细测算。

　　实施筹划方案前，产品的单位变动成本为10元，固定成本（即生产设备的投资等）为180万元，每件产品售价为20元，设计生产能力每年为100万件。税收方面，该产品适用增值税税率为17％，能抵扣的进项税为变动成本的17％，年银行贷款利率为6％，其他税费不考虑，公司无其他需纳税调整因素。

　　公司分析的出发点为：因产品的市场需求潜力巨大，公司与几个固定战略采购商商定，在保持原先订单不变的情况下，如果售价下降一定幅度，战略采购商将会加大采购量，公司的销量将会增大。因为当采购商认为即使用银行贷款购进并储存产品仍有利可图时，就会适量购进。

　　测算可分两步，首先测算产品维持原售价在免税期最后一年可获得的利润。每件产品承担的固定成本为3元（1800000÷600000），应缴增值税为1. 7元，城建税及教育费附加为0.17元，则每件产品可获净利润6.83元。

　　其次，测算降价销售可获得的利润。该企业通过降价销售想达到的目标是使设计生产能力的使用率提高到90％。降价多少合适呢？这里有一个评价指标，就是降价销售后获得的总利润不能低于按正常价格销售的总利润。

　　假定下降后产品的价格为X元，其可获得的净利润为售价减去变动成本10元，固定成本2元，再减去城建税及教育费附加，为0.983X－11.83.降价前的总利润为409.8万元（6.83×600000）；降价后的总利润为（0.983X－11.83）×900000，令二者相等，可求X＝16. 67元，即当该产品价格降至16.67元，销售数量达到90万件时，降价前后的总利润相等。同时也就意味着，如果价格在16.67元基础上提高，降价销售就会带来更多的利润。比如价格定为17.67元，那么减去价格提高多缴纳的城建税及教育费附加，每件产品可多获约1元的利润，90万件就是近90多万元。

　　从战略采购商角度分析，如果要以半年的贷款来换取供应商的售价降低，则为维持与正常的成本相同，可接受的最高售价为多少呢？设其为X，则有等式6％X×0. 5＝20－X，可求出X为19.4175元。于是对双方来讲，可接受的价格在1 6.67元～19.4175元之间。价格越接近16.67元，对购买商有利，反之对生产商有利。

　　前提条件须具备企业采取以上的筹划方法，要注意必须符合两个先决条件：一定要生产能力未被充分利用，企业有生产的余地；售价的降低要有个度，不能是无正当理由的明显偏低，而且同类购买商的销售价格要统一，否则会被税务机关调整。

　　上述分析原理，同样适用于享受其他企业所得税税率式优惠政策的企业，如生产性外商投资企业享受的“两免三减半”政策等。即只要存在企业所得税税率突变的情况，都有筹划的空间。