发布文号: 深国税发[2000]52号
各分局、区局：
现将财政部、国家税务总局《关于贯彻落实＜中共中央国务关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定＞有关税收问题的通知》(财税字(1999)273号)转发给你们，市局补充意见如下，请一并遵照执行。
一、增值税一般纳税人销售其自行开发的计算机软件产品(以下简称软件)符合以下要求的可申请享受增值税超税负即征即退的税收优惠：
(一)纳税人单独销售的软件，应与其它销售分开核算其销售额、进项税额。
(二)对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件，应与计算机网络、计算机硬件、机器设备等非软件部分分开核算其销售额、进项税额。在订立相关的合同时应注明软件的名称内容、价格，销售时就软件收入部分单独开具发票。在纳税申报时，软件作为一类货物在申报表或明细表上单独反映。
(三)对于上述两种情形中，不能划分或无法准确划分进项税额的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第 二十三条的规定划分其进项税额。
(四)对于上述随同软件一并销售的计算机网络、硬件、机器设备等非软件部分，如价格明显偏低，又无正当理由的，税务机关可按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第 十六条的规定，核定其计税价格。
二、软件即征即退增值税的享受办法和申请程序。
(一)软件增值税税负，一般以月为计算期计算其实际税负，办理超过6％税负部分的返还。
本期软件实际税负率=*F本期软件部分实缴税额/本期软件销售额本期应返还税额＝本期软件部销售额×(本期软件实际税负率－6％)对于月度之间购销比例波动较大，并影响到全年税收返还总额的纳税人，在按月计算办理税收返还后，年终后以年度为计算期进行汇算清缴，实行多退少补。对于税务机关、财政监察专员办事机构、审计部门等执法机关根据税法有关规定查补的软件部分的税款，不得享受即征退优惠。
(二)纳税人按月申报纳税后10日内向主管征收分局填报《深圳市计算机软件产品
增值税超税负返还申请审核表》(一式三份)，并附以下资料：
1、申报所属期纳税申报表及其明细表(复印件)；
2、相应的税收缴款书及其复印件(复印件税务机关留存)；
3、有关税负的计算说明；
4、税务机关要求报送的其它材料。
经主管征收分局审核后并报市局核准批复后，再按有关规定办理税款退付手续。
三、对于1999年10月1日至本通知下发前期间，属于本通知所规定的优惠范围的软件销售，如能根据已有会计资料准确计算软件部分应纳增值税的，企业可以提出申请，经税务机关审核同意后，仍可享受有关退税优惠。
四、对执行本通知过程中所发现的问题，各分局应及时向市局主管业务处室反映，
以便进一步完善管理措施，更好地执行国家的税收政策。
附件：《深圳市计算机软件产品超税负返还申请审核表》
关于贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》有关税收问题的通知
财政部、国家税务总局·财税字(1999)273号
海关总署，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团：
为了贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》(中发(1999)14号)的精神，鼓励技术创新和高新技术企业的发展，现对有关税收问题通知如下：
一、关于增值税
(一)一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定的17％的税率征收后，对实际税负超过6％的部分实行即征即退。
(二)属生产企业的小规模纳税人，生产销售计算机软件按6％的征收率计算机缴纳增值税；属商业企业的小规模纳税人，销售计算机软件按4％的征收率计算缴纳增值税，并可由税务机关分别按不同的征收率代开增值税发票。
(三)对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品，应当分别核算销售额。如果未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退税。
(四)计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘、光盘等)。对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。
二、关于营业税
(一)对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款是开在同一张发票上的。
(二)免征营业税的技术转让、开发的营业额为：
1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。
2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方(或受托方)应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第 16条规定，由主管税务机关核定计税价格。
3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。
(三)免税的审批程序
1、纳税人从事技术转让、开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管税务机关审核。外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，需提供技术转让或技术开发书面合同、纳税人或其授权人书面申请以及技术受让方所在地的省级科技主管部门审核意见证明，经省级税务主管机关审核后，层报国家税务局总局批准。
2、在科技和税务部门审核批准以前，纳税人应当先按有关规定缴纳营业税，待科技、税务部门审核后，再从以后应纳的营业税款中抵交，如以后一年内未发生应纳营业税的行为，或其应纳税款不足以抵顶免税额的，纳税人可向负责征收的税务机关申请办理退税。
三、关于所得税
(一)对社会力量，包括企业单位(不含外商投资企业和外国企业)、事业单位、社会团体、个人和个体工商户(下同)，资助非关联的的科研机构和高等学校研究开发新产吕、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。非关联的科研机构和高等学校是指，不是资助企业所属或投资的，并且其科研成果不是唯一提供资助企业的科研机构和高等学校。企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经费资助支出，不实行抵扣应纳税所得额办法。
企业等社会力量向科研机构和高等学校资助研究开发经费，申请抵扣应纳税所得额时，须提供科研机构和高等学校开具的研究开发项目计划、资金收款证明及其他税务机关要求提供的相关资料，不能提供相关资料的，税务机关可不予受理。
(二)软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。
四、关于外商投资企业和外国企业所得税
外商投资企业和外国企业资助非关联科研机构和高等学校研究开发经费，参照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中有关捐赠的税务处理办法，可以在资助企业计算企业应纳税所得额时全额扣除。
五、关于进出口税收
(一)对企业(包括外商投资企业、外国企业)为生产《国家高新技术产品目录》的产品而进口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，除按照国发(1997)37号文件规定《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。
(二)对企业(包括外商投资企业、外国企业)引进属于《国家高新技术产品目录》所列的先进技术，按合同规定向境外支付的软件费，免征关税和进口环节增值税。软件费是指进口货物的纳税义务人为在境内制造、使用、出版、发行或者播映该项货物的技术和内容，向境外卖方支付的专利费、商标费以及专有技术、计算机软件和资料等费用。
(三)对列入科技部、外经贸部《中国高新技术商品出口目录》的产品，凡出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，产品出口后，可按征税率及现行出口退税管理规定办理退税。
六、科研机构转制问题
(一)中央直属科研机构以及省、地(市)所属的科研机构转制后，自1999年至2003年5年内，免征企业所得税和科研开发自用土地的城镇土地使用税。本条所指科研机构不包括：已经转制和已并入企业的科研机构，以及所有从事社会科学研究的科研机构。
(二)享受上述税收优惠政策的科研机构，需持转制变更后的企业工商登记材料报当地主管税务机关，并按规定办理有关减免税手续。
七、本通知自1999年10月1日起开始执行。
深圳市计算机软件产品超税负返还申请审核表
税款所属时间：自 年 月至 年 月 日
企业名称(印章)： 金额单位：元
企业名称：/电话：/税务登记号：____/法人代表：/
计算机软件名称/随同销售的货物名称/
销售额/销项税额/进项税额/应纳增值税/实际缴纳增值税/
应退增值税/
合计：/
经办人： 填表日期：
业务科意见//
分局意见//
市局意见//
备注：/
注：6＝1×(5÷1－6％)
