发布文号: 青国税税政[1999]107号
各市国家税务局、市内各国家税务局：
目前税收政策对注销企业存货尚无明确的处理规定，因此，各局对注销企业存货的税务处理不统一，为规范税收执法，维护税法的统一性、严肃性，根据现行税收政策，对注销企业存货的税务处理明确如下，请各局遵照执行，对执行过程中遇到的新情况、新问题请及时向市局反馈。
一、负责注销的税务机关应对注销企业的缴纳增值税情况进行查实，对帐面尚有存货的，负责注销的税务机关应进行实地盘点，如出现注销企业存货帐面余额与实地盘点金额(不包括代销等所有权不属于注销企业的存货)不一致情况的，按以下原则处理：
(一)对帐面余额小于实地盘点金额的注销企业，负责注销的税务机关应查清出现此种情况的原因，并按以下原则进行税务处理：
1. 对多转成本的注销企业，应调增所属年度的应纳税所得额，补交企业所得税；
2. 对存在帐外存货的注销企业，其已销售的帐外存货，应按实际销售月份计算交纳增值税；
3. 因其他原因造成少缴增值税、企业所得税的注销企业，按现行税收政策规定补交税款；
4. 如不涉及少计提销项税额，多抵扣进项税额或少计算应纳税所得额情况的，对尚余存货的注销企业不应作出补税处理。
(二)对帐面余额大于实地盘点金额的注销企业，经查实如差额部分属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第 十条所述情况的，应从实际发生所属月份的进项税额当中做进项税额转出处理；如差额部分属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第 四条所述情况的，应按实际发生月份计提销项税额；对注销企业发出的存货应作销售而未作销售的，应按实际应作销售月份计提销项税额。上述情况经计算产生应纳增值税的，按偷税处理。
(三)对帐面余额同盘点金额一致的，不做补税处理。
二、本通知自文到之日起执行。在执行中如上级税务机关有新规定，则按新规定执行。
