发布文号: 沪国税流[1995]25号
现将国家税务总局国税发[1994]267号《关于印发〈金银首饰消费税征收管理办法〉的通知》全文转发给你们，并结合上海的具体情况，对金银首饰消费税纳税人的认定工作及《金银首饰购货(加工)管理证明单》的使用管理作如下补充说明：
一、金银首饰消费税纳税人的认定
1．新办的金银首饰经营单位，在向工商管理部门办理了工商登记，领取《营业执照》后一个月内，应到中国人民银行上海市分行领取并填写《金银制品经营许可证申请表》。然后在向税务机关办理税务登记的同时办理金银首饰消费税纳税人认定登记。在办理金银首饰消费税纳税人认定登记时，纳税人应携带国家税务总局[94]267号文第五条第(一)款中规定的九种资料，并向税务机关领取《金银首饰消费税纳税人认定登记表》，如实填写后，报主管税务机关审核。审核批准后，由主管税务机关发给《金银首饰消费税纳税人认定登记证》。纳税人凭《金银首饰消费税纳税人认定登记证》到中国人民银行上海市分行换取《金银制品经营许可证》，方能进行金银首饰的经营业务。以后，各直属分局、各区、县国家税务局应每年在年度终了后的一个月内将当年新办金银首饰经营单位的发证名单报市局流转税处备案。
2．现有的金银首饰经营单位，一律凭中国人民银行上海市分行发放的《金银制品经营许可证》并携带国家税务总局[94]267号文第五条第(一)款中规定的九种资料到主管税务机关领取并如实填写《金银首饰消费税纳税人认定登记表》，经主管税务机关审核批准后，由主管税务机关发给《金银首饰消费税纳税人认定登记证》。
现有的金银首饰经营单位消费税纳税人认定工作应在3月底前认定完毕。各直属分局、各区、县国家税务局必须在4月10日前将《金银首饰消费税纳税人认定登记证》的发证名单报送市局流转税处。
二、《金银首饰购货(加工)管理证明单》的使用管理
1．《证明单》由购货单位在购货前向其主管税务机关申请领用，税务机关发出的《证明单》应盖有县以上国家税务局的局戳或业务专用章，并应完整填写购货单位名称，不允许将完全空白的《证明单》发放给购货单位。
2．税务机关应作好领用记录。
3．《证明单》中的“购进(加工)金银首饰情况”由销货(加工)单位填写，其金额应与增值税专用发票的金额(不含增值税)一致，如销货单位是小规模纳税人，《证明单》上的金额应为普通销货发票上的货款金额换算为不含增值税后的价款金额。
4．赊销、分期付款、委托代销及销货退回情况下《证明单》的使用。
(1)赊销、分期付款的，《证明单》应由销货单位开具销货发票的同时，按规定填写有关内容，盖章后第三、四联交购货单位带回。
(2)委托代销的，由受托单位在委托代销业务完成，向委托单位提交代销商品清单前，向其主管税务机关领取，并送交委托单位按规定填写有关内容、盖章，第三、四联由受托单位收回。委托单位凭《证明单》开具发票。
(3)销货退回及折让。销货单位发生销货退回的，凭购货单位提供的增值税“进货退出及索取折让证明单”或原发票，在注销原发票存根联、记帐联的同时，注销原《证明单》；销货单位发生部分退货及折让的，应在收到销货单位提供的增值税“进货退出及索取折让证明单”或原发票，重新开具发票或折让、或退货部分开具红字发票后，在原《证明单》的备注栏中，填列退货数量、金额，并注明重新开具发票号码。
三、《金银首饰消费税纳税人认定登记表》、《金银首饰消费税纳税人认定登记证》、《金银首饰购货(加工)管理证明单》由市局流转税处统一印制管理。各直属分局、各区、县国家税务局向市局票证科领取《金银首饰消费税纳税人认定登记表》和《证明单》，《金银首饰消费税纳税人认定登记证》可到武宁路900弄108号稽管处仓库领取。
四、纯白金(铂)首饰或以纯白金(铂)制作的镶嵌首饰仍在工业生产环节按10%消费税税率征收消费税。
五、根据财政部、国家税务总局财税[1994]95号文第九条“金银首饰消费税改变纳税环节以后，用以税珠宝玉石生产的金、银、和金基、银基合金的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税额”的规定，各生产单位(包括商店自行加工)应将这部分已税珠宝玉石单独核算，如在生产领用环节无法根据用途按实予以划分的，应按镶嵌首饰销售额占全部镶嵌首饰、珠宝玉石销售额的比例加以划分。计算公式：
当期用于镶嵌首饰不得扣除买价的珠宝玉石金额(或已纳的消费税额)=当期生产领用的珠宝玉石金额(或已纳的消费税额)*(累计至当期镶嵌首饰销售额/累计至当期镶嵌首饰、珠宝玉石销售额)*100%
已纳的消费税额为委托外单位加工，已由委托方代扣代缴的消费税。
六、根据财政部、国家税务总局财税[1994]095号文第十二条规定，调整金银首饰消费税纳税环节的有关规定，自1995年1月1日起执行，因此对纳税人今年第一季度金银首饰应交纳的消费税应通知其在4月10日前补交入库。同时对纳税人1-3月购进金银首饰需提供给销售方的《证明单》应由纳税人提出申请，税务机关审核后及时补开《证明单》。
七、请各税务分局对金银首饰改变消费税纳税环节的有关规定在具体执行中反映出的问题及时返回市局流转税处。
上海市国家税务局
一九九五年三月八日
附件：金银首饰消费税征收管理办法
根据财政部、国家税务总局《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(以下简称《通知》)[(94)财税字第095号]的有关规定，特制定本办法。
一、金银首饰的范围
《通知》第一条所称“金银首饰的范围”不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰。
二、零售业务的范围
《通知》第三条所称“金银首饰的零售业务”是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务(另有规定者除外)。
下列行为视同零售业务：
(一)为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。
(二)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
(三)未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。
三、应税与非应税的划分
(一)经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》(以下简称《许可证》)影印件及《金银首饰购货(加工)管理证明单》(以下简称《证明单》，样式及填写说明附后)的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。
(二)经中国人民银行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》影印件及《证明单》的经营单位加工金银首饰，不征收消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。
(三)经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。
四、纳税地点
纳税人总机构与分支机构不在同一县(市)的，分支机构应纳税款应在所在地缴纳。但经国家税务总局及省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管国家税务局缴纳。
固定业户到外县(市)临时销售金银首饰，应当向其机构所在地主管国家税务局申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向主管国家税务局申报纳税。未持有其机构所在地主管国家税务局核发的外出经营活动税收管理证明的，销售地主管国家税务局一律按规定征收消费税。其在销售地发生的销售额，回机构所在地后仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的消费税款不得从应纳税额中扣减。
五、金银首饰消费税纳税人的认定
(一)申请办理金银首饰消费税纳税人认定(以下简称消费税认定)的经营单位，应自领取《营业执照》之日起30日内，持中国人民银行准予其经营金银制品业务的批件及有关证件、资料，向核算地县以上国家税务局申请办理税务登记，并同时申请办理消费税认定登记。
原有的经营单位，应自接到中国人民银行重新审核《许可证》准予继续经营的通知之日起30日内，到核算地县以上国家税务局申请办理消费税认定登记。
经营单位办理消费税认定时，应如实填写《金银首饰消费税纳税人认定登记表》(表样附后)，并提供下列有关证件、资料：
1.申请办理消费税认定的书面报告；
2.中国人民银行准予从事金银首饰经营业务的批件或《许可证》；
3.《营业执照》；
4.《税务登记证》；
5.开户银行账号；
6.金银首饰会计核算方法和会计科目设置说明；
7.会计人员、办税人员会计资格证明；
8.经营金银首饰购销存台账式样；
9.税务机关要求提供的其他有关证件、资料。
税务机关审核后发给消费税认定登记证件(样式附后)。
(二)消费税认定登记内容发生变化的，应自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销消费税认定登记证件。
(三)对办理消费税认定登记后，转入正常经营的经营单位，不能如实提供第一款所列资料的，主管国家税务局可责令其限期改正，在规定的期限内仍不能改正的，主管国家税务局应取消其消费税认定登记证件。
六、申报资料
纳税人办理纳税申报时，除应按《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)的规定报送有关资料外，还应报送下列资料：
(一)《金银饰品购销存月报表》(另行下发)；
(二)从事批发、加工业务的经营单位应报送《证明单》。
七、《证明单》的使用管理
《证明单》是划分金银首饰批发、零售业务的主要凭证。
(一)《证明单》的使用。
1.《证明单》的基本联次。《证明单》共四联，第一联由售货单位留存，并附在售货发票存根联之后；第二联由售货单位进行纳税申报时报送其主管国家税务局；第三联由购货单位留存；第四联由购货方购货后交回其主管国家税务局，注销领取记录。
2.《证明单》由购货单位在购货前向其主管国家税务局申请领用。
3.购货单位携《证明单》购货。
4.《证明单》中的“购进(加工)金银首饰情况”由售货(加工)单位填写，其金额应与增值税专用发票金额一致。售货(加工)单位填写、盖章后，第三联、第四联交购货单位带回。
(二)《证明单》的管理。
1.《证明单》的样式，由国家税务总局统一制定。
2.《证明单》由省级国家税务局印制和管理，省级国家税务局可结合本地区实际情况制定具体管理办法。
3.《证明单》由县以上国家税务局(分局)盖章有效。
八、违章处理
(一)纳税人未按规定的期限申请办理消费税认定登记的，依《中华人民共和国税收征收管理法》第 三十七条的规定予以处罚。
(二)纳税人转借、涂改、损毁、丢失、买卖、伪造消费税认定登记证件、《证明单》的，依《中华人民共和国税收征收管理法》第 三十七条的规定予以处罚。
九、其他征管事项，按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理。
