发布文号: 沪财农[1987]89号
市土地管理局，各县财政局、土地管理局：?
为了贯彻执行《上海市耕地占用税征收实施办法》(以下简称《实施办法》)，现对《上海市耕地占用税若干具体政策问题的规定的通知》(以下简称《通知》)中的几个具体问题提出如下意见，请在实际执行过程中作内部掌握。?
(一)其他农用土地、其他非农业建设范围问题。?
《实施办法》和《通知》中均有规定：占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。?
“其他农用土地”是指“已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等”。?
“其他非农业建设”，现在要按小农业(种植业)范围掌握。为了有利于贯彻“城市副食品供给立足于郊区”的方针，对养殖业如养猪、牛(包括奶牛场)、羊、鸡、鸭、兔以及蘑菇房等，暂予免征耕地占用税；但从事这方面的土地改变用途，属于征税范围的，应从改变时起补交耕地占用税。?
(二)占用滩涂种植、养殖土地征税问题。?
《通知》中规定：“占用已开发从事种植、养殖的滩涂从事非农业建设，也应征收耕地占用税”，这样规定有利于保护农用土地资源和保护生态平衡。至于尚有少量土地没有利用，为了促进他们用于农业生产，免使土地荒芜，对1986年起新围垦土地，在三年内已用于农业生产的，今后改变用途从事非农业建设，可以免征耕地占用税。?
(三)农村居民占用耕地新建住宅，怎样计算耕地面积计征耕地占用税问题。?
农村居民占用耕地(包括占用自留地)建设自用的住宅，应按占用耕地的全部面积计征耕地占用税。如由于政府村镇规划建设的需要，原宅基地恢复耕种的，农村居民搬迁建房占用耕地可以扣除原宅基地计算征收耕地占用税，即新建住宅占用耕地少于原宅基地的，可以免征耕地用税，超过原宅基地的，其超过部分应照征耕地占用税；
但原宅基地在未恢复耕种期间，应视同耕地对待，由于种种原因原宅基地没有恢复耕种，改作他用的，由从事其他非农业建设的单位或个人缴纳耕地占用税。农村居民在获准占用的宅基地内，建猪圈、牛栏等，照征耕地占用税。?
(四)免税范围问题。?
免税应按《实施办法》和《通知》规定的范围掌握。未经财政部和市财政局同意，不能开免税口子。考虑到乡村公路，对繁荣乡村经济十分必要，经批准，可予酌情照顾。直接为农业生产服务，在小型农田水利事业费预算列支的市、县河道用地，也予免征耕地占用税；由此而必须拆迁的农民建房和单位用地，不超过原占土地的部分，也免征耕地占用税，超过原占土地部分，属于耕地的，仍应征收耕地占用税。在小型农田水利事业费预算列支的农村大队水厂，也予免征耕地占用税。对民政部门所办福利工厂，要认真调查核实，确属安置残疾人就业的，可按残疾人占工厂人员的比例，酌情给予减税照顾。?
(五)外商投资企业免征耕地占用税问题。?
“三资企业”免征耕地占用税。农村集体经济组织将土地使用权折价作为中方合资者出资，参加经营，暂免征耕地占用税。?
(六)违法占地，经同意补办用地手续的征税问题。?
《通知》中规定：“对未经批准，已占用的耕地，四月一日以后到土地管理部门办理用地手续的，应照章征收耕地占用税”。本市处理违法占地，四月一日以后补办用地手续的，应予征税。但为了有利于贯彻市人民政府1987年5月《关于处理违法占地问题的若干意见》的通知，加速处理违法占地，同意在1987年10月底以前办理用地手续的，免予征收耕地占用税，11月1日以后办理的，仍应照征。市、县土地管理局自4月1日至10月31日按规定收到的罚款，采取“罚中交税，先税后罚”的办法，按单位从罚款收入中转出税款存入“代征耕地占用税存款专户”，罚款大于税款的，按规定的税额全数交税；罚款小于税款的，按罚款金额作税款上交；免予罚款的，也不交税。罚款的数额，在规定的罚款幅度范围内，一般掌握在不要低于应交的税额。对“罚中交税”的税款，市、县土地管理部门可在11月5日前，按规定手续一次性缴库，并须单独向财政机关编送报表，报表格式另行规定。?
(七)扣除农业税问题。?
经批准征用和占用的耕地，有些征了耕地占用税，有些减征、免征、不征。哪些可以扣除农业税?哪些不应扣除农业税??
1. 4月1日以前批准征用和占用的耕地，仍按农业税原有征免规定办理。?
2. 4月1日以后批准征用和占用的耕地，对其中计征农业税的部分，可以扣除的有：? (1)经批准征用的耕地；?
(2)经批准农民建住宅占用的耕地(指征了耕地占用税的部分，不包括原宅基地抵扣耕地的部分)；?
(3)征了耕地占用税的农业税计税土地(包括对违法占地采取“罚中交税”的部分)；?
(4)经批准的乡镇集体建设占地，虽不征收耕地占用税，但属于农业税原规定减免税范围内的。?
3.下列占地，不扣除农业税：?
(1)未经批准的各种用地；?
(2)违法占地，经批准补办手续，不交罚金的部分；?
(3)经批准的乡镇集体建设占地，不征收耕地占用税，也不属于农业税原规定减免税范围内的。
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一九八七年九月十四日?
