发布文号: 京国税［1995］113号
各区、县国家税务局，直属分局：
现将财政部、国家税务总局《关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》(财税字[1995]44号)(以下简称《通知》)转发给你们，并补充通知如下，请一并贯彻执行。
一、关于30％废渣比例的计算口径
经请示国家税务总局同意，《通知》第一条“对企业生产的原料中掺有不少于30％的煤矸石，……的建材产品”中规定的30％比例，可按体积计算，其计算公式如下：
(一) 单位产品体积中掺兑粉煤灰等废渣的比例＝(单位产品体积中掺兑粉煤灰等废渣的体积／该产品的单位体积)×100％
(二) 单位产品体积中掺兑粉煤灰等废渣的体积＝单位产品重量中掺兑粉煤灰等废渣的重量／粉煤灰等废渣单位体积的重量(即比重)
本市建材企业生产的综合利用产品，大多选用粉煤灰为掺兑原料，经测算，标准砖(指规格为240mm×115mm×53mm)中掺兑粉煤灰要达到30％(按体积计算)以上的，其粉煤灰掺兑重量不得低于产品总重量的14％。因此，为计算简便，对标准砖中粉煤灰掺兑重量在14％(含)以上的，在1995年底以前免征增值税。其他品种、规格的建材产品按上述公式计算，其单位产品体积中掺兑粉煤灰等废渣的比例不少于30％的，在1995年底以前免征增值税。
二、关于免征增值税的报批手续
生产的建材产品达到《通知》要求并需享受免征增值税照顾的纳税人，须向主管税务机关报送“综合利用产品免征增值税申报表”(样式附后，各局自印)，经主管税务机关审核批准后，方可享受免征增值税的照顾。
由于综合利用产品中粉煤灰等废渣的掺兑比例受原材料质量的制约，其各时期掺兑比例亦不均衡，为严格执行税法，统一税收政策，“综合利用产品免征增值税申报表”中各项指标的填报口径均应以1995年上半年的实际发生数为准，主管税务机关应严格审查并留存备案，对达到免税标准的建材产品自1995年7月1日起给予办理免征增值税及退还其1995年上半年已入库的增值税税款的手续。
三、关于本期进项税额及期初存货已征税款的调整
根据增值税暂行条例规定，销售免税货物不得抵扣进项税额。本市增值税一般纳税人除生产免税建材产品外，还生产其他货物或提供加工、修理修配劳务的，如果无法准确划分不得抵扣的进项税额，应自1995年7月1日起，按下列公式计算不得抵扣的本期进项税额，并相应调减1995年度应抵扣的期初存货已征税款：
(一) 不得抵扣的本期进项税额＝本期全部进项税额×(本期免税建材产品销售额／本期全部销售额)
(二) 应调减的1995年度应抵扣的期初存货已征税款＝1995年度应抵扣的期初存货已征税款×(1995年上半年免税建材产品销售额／1995年上半年全部销售额)
其中：
1995年度应抵扣的期初存货已征税款＝1995年初期初存货已征税款余额×20％
其帐务处理如下：
借：原材料等科目
贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)
待摊费用一期初进项税额
四、免征增值税的会计核算方法，按照财政部财会字[1995]6号通知的规定处理。
五、增值税一般纳税人生产并销售(包括视同销售)的免税建材产品，不得开具增值税专用发票。
1995年7月2日
附：财政部、国家税务总局关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知
