发布文号: 开行国金(1995)160号
各厅、局：
为了适应国家开发银行外汇业务发展的需要，规范和加强国家开发银行外汇会计核算工作，我们根据财会局制定的《国家开发银行会计制度——会计科目、报表及说明》，结合我行开展外汇业务的特点及实际需要，制定了《国家开发银行外汇会计核算办法》，现予印发。该办法从１９９４年１０月１日试行，试行中有何问题，请及时反馈到国际金融局。
附件：
国家开发银行外汇会计核算办法（试行）
第一章 外汇会计核算的基本方法
第一节 外汇会计核算的一般原则
为了规范外汇会计核算行为，保证会计信息质量，外汇会计核算应严格执行《企业会计准则》明确规定的下列一般原则。
一、客观性原则
客观性是用来衡量会计记录和会计报告是否真实、客观地反映经济活动的一项重要原则。它包括三层含义：即真实性、可靠性和可验证性。
二、相关性原则
会计的相关性是指会计信息要同经济决策相关联，人们可以利用会计信息做出各种决策。会计核算方法的选择和会计工作的组织、应考虑满足各方面的需要。
三、可比性原则
可比性是指不同行业或同一行业的不同企业之间应使用相类似的会计程序和方法，将不同企业会计报表的编制建立在相同的会计程序和会计方法上，便于报表的使用者进行企业间的比较，据以做出正确决策。
四、一贯性原则
一贯性是指一个企业在不同时期所使用的会计程序和方法应当是相同的。会计报表要定期对企业的经营活动和财务状况进行反映，同时，企业信息又必须做到对连续几个会计期间的经营决策有使用价值。
五、及时性原则
及时性包括两层含义：一是要对企业的经济活动及时地进行会计处理，用会计语言把它记录下来，二是要把会计资料及时地传送出去，两者相互联系。
六、明晰性原则
明晰性是指会计记录和会计报告要做到清晰、完整、简明扼要，数据记录和文字说明应能一目了然地反映出企业经济活动的来龙去脉。
七、权责发生制原则
权责发生制是以经济权益和责任的发生即应收应付为标准，来确定本期收益和费用的一种方法。凡债权、债务一经发生，不论有无实际收付行为，均应记帐。
八、配比原则
企业的生产经营活动会带来一定的经营收入，也必然要发生相应的经营费用。有所得必有所费，所费是为了所得，两者是对立的统一。而利润是综合考核、比较经营所得和经营费用的结果，各个会计期间盈亏的正确计算，取决于各该期间内的相关收入与费用的正确配比。
九、谨慎性原则
谨慎性是指对可能发生的费用或损失，应当合理预计，并予入帐。而对可能取得的收入，则不能提前入帐。根据谨慎性原则，企业应计提呆帐、坏帐准备。
十、历史成本原则
坚持历史成本原则是指企业在进行资产计价时，并不考虑资产的重置或变现价值，而是根据它的购入成本计价。
十一、划分收益性支出和资本性支出的原则
所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中。资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益都有关系。因此，应当在以后逐步分摊计入各期费用。
十二、重要性原则
重要性原则是指在保证会计报表和会计信息质量的前提下，对那些次要的经济业务进行处理和反映时，可予以简化。而对企业财务状况和经营成果有重大影响的那些业务或数据，则应单独反映，重点说明。
第二节 外汇会计科目及记帐方法
一、外汇会计科目
外汇会计科目是对开发银行外汇会计对象的具体内容，按照不同的特征和管理要求进行科学分类的项目。设置会计科目是外汇会计核算的基本方法之一，是保证其他核算方法正确运用的基础和前提。
（一）外汇会计科目的作用
１．按照不同的经济特征，归类反映各项外汇业务及财务活动的总括情况，能够体现国家的金融方针、政策；
２．综合反映外汇资金变化情况和经营成果；
３．为考核各项计划执行情况，开展经济活动分析提供可靠的数据资料；
（二）外汇会计科目的设置原则
１．结合外汇会计对象的特点，适应外汇业务的需要。科目名称简明扼要，科目划分繁简得当、主次分明；
２．适应国家宏观经济管理与银行内部外汇财务管理和会计核算的要求；
３．在名称、含义、核算内容等方面保持相对稳定；
４．在会计科目总体上保持完整性，即整套会计科目能反映所有的外汇经济业务，每项外汇业务都有特定的会计科目来反映。在会计科目之间具有互排性，即各个会计科目的核算内容相互排斥。
（三）外汇会计科目分类
１．按会计科目是否参与试算平衡，可分为表内科目和表外科目两类。表内科目使用借贷复式记帐法，并将其发生变化情况记入明细帐和总帐，最终在资产负债表中反映。表外科目则采用收付符号单向登记，并作为资产负债表的必要补充资料。
２．按照会计科目所反映的经济业务内容详简程度不同，又可将其分为总分类科目和明细分类科目。前者是对外汇会计对象的具体内容进行总括分类的科目，也称总帐科目或一级科目，由国金局商财会局统一制定；后者是对总分类科目进一步详细分类的科目，也称明细科目，国金局可根据外汇业务需要自行设置并上报财会局备案。
（四）外汇会计科目的编列
会计科目的编号和报表排列顺序，由国金局与财会局协商统一规定，方法如下：
１．会计科目一般按经济内容和用途分类排列，可分为：资产类、负债类、权益类、共同类和损益类；
２．会计科目的代号，一般根据科目排列顺序编制，每一个科目编一个代号，表内外汇会计一级科目采用三位实有数字，表外科目代号采用三位数字。
３．为统一制度，外汇会计科目与人民币会计科目采取了统一名称，统一编号及排序的方式。
各种外汇会计科目名称及代号详见《国家开发银行会计制度》。
二、外汇会计记帐方法
我行外汇会计采用借贷记帐法，实行外汇分帐制。借贷记帐法是根据复式记帐原理，以“借”和“贷”为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则的一种复式记帐方法。凡资产和费用的增加，负债、所有者权益、收入和利润的减少均记借方；凡资产和费用的减少，负债、所有者权益、收入和利润的增加，均记贷方，任何一笔经济业务或财务收支都必须同时分别记录到两个（或两个以上）方面的帐户中去。两个方面的帐户，可以是同一性质的，也可以是不同性质的，但两个帐户记帐的方向必须是相反的，即“此借彼贷”。一笔业务所涉及帐户中的借方发生额合计与贷方发生额合计必须相等。
外汇分帐制也称原币记帐法，即平时对每一项经济业务，都要按业务的计价货币（原币）填制凭证、登记帐薄、填制报表，各货币的帐务要自成体系，自求平衡。当一笔业务涉及两种货币时，各货币的帐务处理要通过、外汇买卖类科目作为桥梁，分别与原币的有关科目对转，以保持各货币帐务上的平衡；到会计期末，各种外币业务除分别编制原币的会计报表，分别反映各货币资产、负债和所有者权益，以及收入、支出和损益结果外，还要按规定的汇率折合成本币，并与本币报表合并，编制各货币汇总折合成本币的会计报表，以便以本币总括反映资产、负债和所有者权益，以及收入、支出和损益结果等。
实行外汇分帐制，要求对外汇资金的收付，凡有人民币牌价的货币，均按原币填制凭证，设置并登记帐薄、编制报表；对于没有人民币牌价的货币，则通过国际市场买卖之后转化为有人民币牌价货币，并按转化后的货币处理帐务。
各种外币在编制凭证、登记帐薄时，一般以该种外币的个位为计帐单位，计至小数点后二位，其后四舍五入。日元及意大利里拉、比利时法郎等货币则计算至个位，个位以下舍掉。
多数货币都有统一规定的简写符号，各项常用货币的简写符号及记帐时辅币进位办法附后。
第三节 外汇会计凭证
外汇会计凭证是记录各项外汇经济业务活动，明确经济责任的书面证明，是登记外汇帐薄的依据。填制和审核会计凭证，是外汇会计核算的一种基本方法，也是外汇会计核算工作的起点和基础。
一、外汇会计凭证的作用
外汇会计凭证在会计核算和监督等方面具有重要的作用，主要表现在：
（一）外汇会计凭证是进行会计核算的依据。
我行每发生一笔外汇业务，经办人员必须按照规定的程序和要求，取得、填制和审核外汇会计凭证，并加盖个人名章及相应的业务用章，再据以登记外汇会计帐薄，从而保证会计核算工作有据可查，凭证资料真实正确。
（二）外汇会计凭证是实行会计监督的依据。
通过审核会计凭证，可以监督各项外汇业务的合法性，检查其是否符合国家外汇管理的规定及财经纪律和财务制度，及时发现内部业务处理程序和管理制度上存在的问题，确保银行外汇资金的安全完整。
（三）外汇会计凭证，可以用来明确经济责任，健全岗位责任制。
在取得填制和审核外汇会计凭证、证实其真实、正确、合法后，经办人员要加盖名章，从而明确了工作责任和经济责任，使凭证具有法律效力，便于在发生问题时查清责任，正确处理。
二、外汇会计凭证的分类
外汇会计凭证按其填制程序和用途可分为外汇会计原始凭证和外汇会计记帐凭证。
（一）原始凭证是在外汇经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是进行外汇会计核算的原始资料和重要依据。外汇原始凭证按其来源不同又分为外来原始凭证（如开户单位签发的支票等）和自制原始凭证（如外汇利息计算清单等）两种。
（二）记帐凭证是外汇会计人员根据合法的外汇原始凭证或汇总原始凭证，按规定的经济业务内容加以归类而填制的，用以确定会计分录，作为登记帐薄的依据。按照用途不同，可以将外汇会计记帐凭证分为明细帐记帐凭证和总帐记帐凭证。外汇总帐记帐凭证是用于登记外汇总帐的记帐凭证，由于它是根据每一科目所辖帐户每日发生的外汇明细帐记帐凭证的数据汇总结计而成的，故又称外汇科目日结单。
明细帐记帐凭证一般为单式记帐凭证，每张记帐凭证只能记载一个科目的明细帐户。明细帐记帐凭证通常有两个来源：一是将原始凭证经过处理地后代替明细记帐凭证；二是根据有效原始凭证自行编制。根据我行外汇会计业务的需求，本制度同时规定了七类凭证，其中前四类为基本记帐凭证，后三类为特定记帐凭证。
１．科目日结单；
２．转帐记帐凭证；
３．特种转帐记帐凭证；
４．表外科目记帐凭证；
５．单位外汇存取款凭证；
（１）单位外汇进帐单
（２）单位外汇支付凭证
６．外汇买卖凭证；
（１）外汇套汇凭证
（２）外汇买卖凭证
７．其他凭证。
（１）汇出汇款凭证
（２）错帐冲正凭证
（３）银行收费凭证
（４）利息计算清单
三、外汇会计凭证的填制和审核
（一）外汇会计凭证的填制
为了保证会计凭证反映的业务内容真实、合法、符合要求，保证外汇会计核算工作质量，必须正确填制各种外汇会计凭证。并对其进行必要的审核。填制的基本要求是：内容完整、数字正确、字迹清晰、工整。
（二）外汇会计凭证的审核
１．内容审核：即审核凭证所反映的真实性、合法性和正确性。包括：（１）是否错用本行受理的凭证；（２）凭证应填写的内容和应加盖的印章是否齐全；（３）凭证是否超过有效期限；（４）款项来源及用途是否符合有关规定、凭证联数及附件是否齐全。对内容审核不合格的凭证应拒绝办理。（５）有密押的凭证是否经过专人核押。
２．技术审核：即对凭证的填制和使用是否符合要求进行审核。包括：（１）是否错用凭证种类；（２）凭证的科目帐号、户名、印鉴、金额大小写等栏次是否符合填制和更正要求；（３）数字计算是否正确、牌价、收费标准是否有误。技术审核不合格时，可予退票或要求有关人员按规定的改错方法更正。
四、外汇会计凭证的传递与保管
（一）外汇凭证的传递
外汇会计凭证的传递，是指从外汇会计凭证取得或填制开始，通过办理业务手续、审核、整理、记帐、直至装订归档保管为止，在本行内部有关部门及人员间按规定的程序进行传递和处理的过程。
外汇会计凭证的传递必须做到准确、及时、手续严密，既要便利客户，又要符合制度规定。对于收付款结算业务，还应按下述程序办理：
１．对单位提交的付款凭证，必须坚持按照“审核——验印——记帐——复核——付款（签发回单）”的程序办理。
２．转帐业务应做到“先借记付款单位帐户，后贷记收款单位帐户”以防付款单位透支银行资金。
３．他行票据，收妥抵用。
４．代理行提交的凭证应先核押或核对签字无误后受理。
（二）外汇会计凭证的保管
外汇会计凭证是开发银行外汇会计的重要档案，为了便于事后查阅，必须妥善保管。
１．外汇会计凭证的装订
为了更好地保管外汇会计凭证，应指定专人对每日编制的记帐凭证及所附原始凭证分币种装订。凭证装订排列顺序是先表内后表外；各科目按科目编号顺序排列；科目内凭证先现金后转帐；先借方后贷方；原始凭证附于记帐凭证后面，并加盖“附件”戳记；科目日结单在各科目凭证的前面，凭证销号单附在凭证的最后一并装订。装订时要折叠整齐，加上凭证封面和封签，由装订人员在装订线封签处盖章。业务量大，凭证多时，可装订若干册，并编列册数顺序号。经装订成册后的明细帐记帐凭证还应编列顺序号，总凭证张数应与科目日结单上的凭证总张数核对一致。凭证装订后，记帐凭证和附件均不得取出。如果有补进凭证附件，应粘贴在有关记帐凭证后面，在骑逢处加盖个人名章。
２．外汇会计凭证的保管
对已装订成册的外汇会计凭证，应编列序号，在及时登记“外汇会计档案保管登记簿”后归档，妥善保管。保管人员必须定期检查凭证是否保存完好、发现问题，应及时解决。调阅已入库的凭证，一定要有手续，经有关领导批准，可以复印或摘录，但不得外借。为了便于查帐，会计部门也可按规定保管当年凭证，直至从次年元月一日起期满一年后再移交档案部门。
３．有价证券和重要空白凭证的管理
对于有价单证和重要空白凭证，如股票、债券、证券、汇票、支票等，要指定专人管理，妥善保管。要建立出入库登记和盘点制度，并要登记票证的起止号码。出售的空白支票，在单位撤销帐户时，应通知单位将剩余支票交回注销。
第四节 外汇会计帐薄
外汇会计帐簿是以外汇会计凭证为依据，全面、连续、系统、完整地记录和反映各项外汇经济业务活动的记录簿籍。它是由许多具有专门格式的帐页组成的。设置和登记外汇会计帐簿是外汇会计核算的一种基本方法。
一、外汇会计帐簿的作用
（一）外汇会计帐簿是系统地归纳和积累外汇会计资料的工具，能够全面、连续、系统、完整地记载外汇经济业务资料，把分散的会计凭证经归类后分别记入有关的帐户之中，从而分门别类地提供各种会计核算资料。
（二）为编制外汇会计报表提供资料。各种外汇会计报表都是根据外汇会计帐簿所提供的资料编制的，例如：试算平衡表是根据总帐编制的，损益表是根据损益类明细帐户及相应的总帐编制而成的。
（三）为办理日常业务，实行会计监督，开展经济活动分析提供资料。通过帐簿记载，可以了解单位存贷款资金变化情况及财务状况，为银行办理正常业务、监督客户和本行执行国家财经纪律提供依据。另外，通过帐簿记载资料，可以开展经济活动分析、检查财务计划等执行情况、发现问题、提出改进措施、促使银行提高经营管理水平、增加财务收益。
二、外汇会计帐簿的种类
（一）外汇会计帐簿的格式由国金局统一规定，按其用途不同可分为外汇总帐、外汇明细帐和外汇备查登记簿，其中前两种是主要帐簿，后一种是辅助帐簿。
１．外汇总帐是对全部外汇业务活动连续、系统、全面地进行总括反映和记录的帐簿，按照外汇会计科目设置帐户，并根据每日营业终了时分货币及科目编制的科目日结单登记，采用借、贷、余三栏式帐页。在会计核算中，总帐起着对外汇明细帐的汇总及为编制会计报表提供资料的双重作用。
２．外汇明细帐：是对全部外汇业务活动连续、系统地进行详细反映和分类记录的帐簿、是对总帐内容的详细反映。一般按单位或具体会计核算对象分户立帐，并根据外汇明细帐记帐凭证逐笔连续记载，其格式有下述五种：
（１）借、贷、余三栏式帐页，适用于不计利息的外汇分户帐及总帐；
（２）借、贷、余、积数四栏式帐页，适用于计算利息的外汇分户帐（双页帐）；
（３）借、贷、余、销帐日期四栏式帐页，适用于逐笔销帐的汇出汇款，汇入汇款，票据托收等业务；
（４）外币借、贷、余和本位币借贷、余六栏式帐页，适用于两种货币的外汇买卖业务；
（５）借、贷、余、积数、本次核定贷款指标、核定贷款指标累计、发放贷款累计、归还贷款累计八栏式帐页，适用于核定贷款指标、记载每笔贷款的支付、计收贷款利息、归还贷款本金的外汇贷款分户帐（双页帐）。
３．外汇备查登记簿：是根据外汇会计业务的特殊需要而设置的记载补充资料用以备查的帐簿。如外汇存贷款业务开销户登记簿、委托收款登记簿、汇出汇款登记簿、重要空白凭证登记簿、国外开来保证凭信登记簿等，必须根据有关凭证及时、准确地记载。因需记载和反映的内容不同，各种登记薄的格式也各异。
（二）外汇会计帐簿按其外表形式又可发分为订本帐、活页帐和卡片帐，订本帐是在未启用前就把许多帐页装订在一起，并有固定编号的帐簿，采用此种帐簿，能避免帐页散失和防止抽换帐页。活页帐是在帐簿启用之前，帐页不装订在一起，而是根据核算和管理的需要，将单张帐页随时夹入帐夹或从中抽出的帐簿。我行外汇明细帐（除现金帐外）及总帐采用此种帐簿，有利于分工记帐，提高工作效率。卡片帐是根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片上设计必要的栏次，借以反映各种指标和内容的帐簿。它具有内容详细、使用灵活、不需要更换帐页、可跨年度使用等特点。
三、外汇总帐与明细帐的平行登记
对于同一笔外汇业务，总帐是用以反映总括数字，明细帐是用来反映具体的详细数字。总帐帐户对所属明细帐户起着控制作用；明细帐户是有关总帐帐户的从属帐户，对有关总帐帐户起着辅助作用。二者反映的对象，登记的原始依据相同，所提供的核算资料相互补充、相互核对，从而既总括、又明细地核算同一对象，因此，必须采用平行登记的方法来登记总帐与其所属的明细帐，其要点是：
（一）对于每项外汇业务，一方面要在有关总帐中进行总括登记，另一方面还要分别在该有关总帐所属明细帐中进行明细登记；
（二）每项外汇业务，在总帐及其所属明细帐中所记载的方向是一致的，即对同一外汇业务，在总帐上登记借方或贷方，在明细帐上也必须登记在借方或贷方；
（三）记入外汇总帐的金额同记入所属的几个外汇明细帐的金额之和必须相等；
平行登记实际上是对同币种外汇总帐与明细帐采用了同时间（实际工作中往往是先记明细帐、后记总帐）、同方向、同金额、按不同记帐凭证（总帐依据外汇科目日结单，明细帐依据明细帐记帐凭证记帐）所进行的登记和反映。所以每一外汇总帐帐户当日的借方和贷方发生额与其所属各明细帐借方或贷方发生额合计必然分别相等；每一外汇总帐帐户的当日余额与其所属各外汇明细帐户余额之和必然相等。
四、外汇帐簿的记帐规则
（一）启用规则
为了确保帐簿记录的合法性，明确记帐人员的责任，在启用外汇帐簿时，应填制“帐簿启用表”，注明帐簿名称、编号、启用日期和经营会计帐簿人员姓名等内容。
（二）登记规则
登记外汇帐簿，总的要求是：内容完整、科目正确、摘要清楚、数字真实、字迹整洁、及时登记。具体规则如下：
１．帐页上首有关各栏必须填写齐全，对外帐户应用复写帐页以圆珠笔记载，其余帐页除更正错帐外，一律用蓝黑墨水书写；
２．各种帐簿必须根据记帐凭证逐笔记载，即时结计余额，计息帐户还要同时结出计息日数和积数；
３．发现错帐，应及时按规定方法更正，不许涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀；
４．帐页一经启用，不得随意抽换，记载错误无法更改时，不得撕毁，须经会计主管人员同意，另换帐页记载，经过复核，并在错误帐页上划交叉红线注销，由记帐、复核、会计主管人员盖章证明。注销的帐页另行保管，俟装订帐页时，附在后面备查。
５．记载帐簿时，文字和数字应靠横格底线书写，约占全格二分之一。帐簿要连续记载，如发生空格、空页时，应在摘要栏用红线从左下角至右上角划销，并经复核人员盖章。帐簿上的、借或贷”栏，余额在借方的填“借”字，余额在贷方的填“贷”字，余额为零的填“平”字，并在余额栏的个位上划“—０—”符号；
６．帐页记满结转下页时，应将帐页上首各项内容记入新帐页上首，帐内各栏数字，按各种帐户记载业务的要求，记入新帐页的第一行对应栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样；
７．各种帐簿所记载的帐目，都必须经复核人员逐笔复核并签章；
８．月份结束或年度帐务整理期结束之后，外汇总帐必须分别办理月结和年结，结算出当月或当年各科目的借贷方发生额，并在摘要栏注明“本月合计”或“本年合计”字样，其下划一道红线；
９．帐簿的年终结转，按第九章的有关规定办理。
五、外汇会计帐簿的错帐冲正
外汇会计帐簿的记载如果发现了差错，应分别下述情况予以冲正：
（一）当日结帐前发现的错帐，一般采用划线更正法更正
１．帐簿记录中文字或数字记录有误时，在错误的文字或全部数字正中划一条红线，表示注销，并由经办人员在红线左侧加盖名单，再将更正的文字或正确的数字写在被划销的文字或数字上面。
２．栏次或行次记错时，除按上述方法划销并加盖名章外，还应将正确的文字或数字，填入应记栏目内或行次内；
３．凭证填错科目或帐户，应重新换制凭证，原凭证盖“作废”戳记作附件，再参照上述方法改正帐簿。
（二）结帐后或隔日发现的错帐，一般采用红字冲正法更正
１．发现当年错帐的更正
（１）凭证填错科目、帐号或帐户，引起帐簿记录随之发生错误，应填制同方向的红、蓝字凭证（填制与错误凭证同方向的红字凭证，并按正确科目、帐号或帐户编制蓝字凭证）办理冲正；
（２）凭证填错金额，帐簿随之记错，应编制一套红字同方向凭证，将错误金额全部冲销，再按正确金额编制一套蓝字凭证补记入帐，摘要栏均应注明情况。同时在原错误凭证和原记帐页的摘要栏内，红字注明“已于某年某月冲正”字样；
（３）凭证编制无误，但记帐串户，应填制同一方向的红、蓝字金额的一对凭证办理冲正，用红字凭证冲销原错误帐户，用蓝字凭证记入正确的帐户；
（４）凭证填错科目，但明细分户帐记载正确，仅综合核算因编错科目日结单而发生错误时，应编制同方向红蓝字凭证办理冲正，但此项冲正凭证不记明细帐，只能纳入综合核算；
（５）凡冲正错帐影响利息计算时，应计算应加应减积数。
２．在决算整理期内发现上年度错帐，采用红字冲正法，同时冲正新旧年度有关帐务，上年度决算上报之后，发现上年度错帐，一般采用反方向蓝字凭证冲正。
（三）采用红字冲正法或反方向蓝字凭证冲正错帐时，还应注意下述几点：
１．在冲销原错误凭证的凭证摘要栏内注明：“冲销某年某月某日错帐”字样，同时在重新编制的正确凭证的摘要栏内注明“补记冲正某年某月某日帐”字样，并在原错误凭证上注明“已于某年某月某日冲正”字样；
２．冲正各计息户错帐，应计算应加（或应减）积数，并在帐页上作出相应调整；
３．冲正错帐采用统一格式的“错帐冲正凭证”；
４．冲正错帐必须经过复核，并由会计主管人员审查签章，登记“冲正错帐登记簿”。
六、外汇会计帐簿的保管
外汇会计帐簿是会计档案资料的重要组成部分，必须妥善保管。在日常工作中，年度内的外汇会计帐簿由记帐人员负责保管，每日于营业结束后将帐簿放入柜（或帐箱）内，加锁保管，记帐人员变动，应办理交接手续，以明确责任，确保帐簿完好无损。
年度终了，整理期帐务结束后，记帐人员应将各种外汇会计帐簿（包括本行同业往来开户行送来的副本帐页）加上帐册封面装订成册，编制帐户目录，并将装订成册的帐簿，编列第号和总号，填制“外汇会计档案保管登记簿”归档保管。为便于会计部门查帐，也可于年度终了后，先在财会部门保管一年，再移交档案部门保管。
第五节 外汇会计核算程序
外汇会计核算程序就是科学、合理地组织外汇会计核算工作的步骤和过程。从根据所发生的外汇经济业务受理或编制原始凭证开始，经过采用一定的方法记帐、算帐、轧帐和核对帐务，直至编制出外汇会计报表为止的核算程序。能够体现出外汇会计核算方法体系中各种核算方法相互补充，缺一不可的有机联系关系。
按下列基本程序组织外汇会计核算：
－－－ －－－－－－－－－－－ －－
－－－－－－
｜ ｜ －－－｜ 外汇科目日结单 ｜ ｜
外汇总帐 ｜－
－－－ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－
－－－－－－－－｜ －－－
－－－ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜外｜ ｜
－－－ 核对 －－－－－－－－ ｜ ｜ ｜
｜外｜ ｜外｜ ｜汇｜ ｜ ｜
｜
｜ ｜
｜汇｜ ｜汇｜ ｜明｜ ｜ －－－－－－－－
－ ｜ ｜外｜
｜经｜－｜原｜－｜细｜－－－｜ －－｜ 外汇明细帐 ｜－－－－
－－－－－－－－｜－－－｜汇｜
｜济｜ ｜始｜ ｜记｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－
｜ ｜会｜
｜业｜ ｜凭｜ ｜帐｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜
｜计｜
｜务｜ ｜证｜ ｜凭｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜
｜报｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜证｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜表｜
－－－ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 核
－－－ 核对—外汇现金及 ｜ ｜ ｜
－－－ ｜ ｜ －－｜ 对 －－－ 核对
—有价单证 ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ －－－
－－－ ｜ ｜ ｜
｜
｜ ｜ ｜
｜
｜ －－－－－－－－－
｜
－－－｜ 外汇登计簿 ｜－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－
外汇会计核算程序分为三个环节：
一、根据外汇经济业务审核或填制原始凭证
（一）审核外来原始凭证的真实性、准确性、完整性和合法性；
（二）根据外汇经济业务的发生情况填制外汇原始凭证（如收费凭证等）。
二、根据审核无误的原始凭证编制明细帐记帐凭证
（一）对外来或自制原始凭证，经过编制会计分录等必要处理后，代替明细帐记帐凭证；
（二）根据不能用来代替明细帐记帐凭证的合法原始凭证，填制明细帐记帐凭证。
三、根据明细帐记帐凭证，登记外汇会计明细帐和登记薄
（一）根据明细帐记帐凭证及有关资料登记外汇会计明细帐和外汇会计登记簿，并结记余额；
（二）复核；
（三）分别加总同科目所属明细帐户余额，供与总帐对帐用。
四、编制外汇科目日结单并据以登记总帐
（一）每日营业结束前登记明细帐后，根据记帐凭证汇总编制各科目的外汇会计科目日结单；
（二）将科目日结单上借贷方发生额试算平衡；
（三）根据外汇会计科目日结单登记总帐；
（四）复核。
五、帐务核对
为了保证外汇会计帐簿所记载内容准确无误，必须进行帐证、帐帐、帐实、帐表之间的核对，使其达到相符无误。按照核对时间来划分，帐务核对有下述方式：
（一）每日核对
１．明细帐、登记簿、总帐与有关凭证的核对
检查、核对明细帐、登记簿及总帐所记载内容与凭证是否一致；
２．明细帐、登记簿各自内部及其相互之间的核对检查、核对具有勾稽关系的帐户之间余额是否相符；
３．明细帐、登记簿与库存实物的核对
检查、核对外币现金帐及有价单证登记簿上有关项目余额是否对外币库存现金及各种有价单证库存数相符；
４．总帐与明细帐的核对
检查、核对外汇会计总帐各科目余额与同科目所属明细帐余额之和是否相符；
５．总帐借贷方科目余额的核对
检查、核对总帐的借方余额合计与贷方余额合计是否一致。
（二）定期核对
１．与开户单位对帐：采用发送副本帐页的方式与单位核对外汇存贷款及应收贷款利息等明细帐；
２．与同业金融机构对帐：根据境外帐户行、当地同业送来的对帐单核对外汇存款、拆借等帐务；
３．月、季、年末，将外汇会计报表指标与外汇总帐、明细帐及登记簿上有关内容核对无误，达到帐表相符。
六、编制外汇会计报表
外汇会计报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表及其他附表。编制外汇会计报表的方法见第九章。
第六节 外汇会计印章及管理
一、外汇会计业务印章的种类和使用规定
外汇会计业务用印章分为：外汇会计专用章、外汇业务专用章、外汇业务结算专用章、外汇转讫章、外汇结汇专用章五类。
外汇会计专用章用于向同业往来开户银行支款，并应给开户行预留印模；外汇业务专用章用于对外签发收（付）款通知，计算利息清单和帐务联系书等；外汇业务结算专用章用于签发有关结算凭证，以及结算款项的查询、查复等（业务量少可以用外汇业务专用章代替）；外汇转讫章用于已处理的一切内部转帐凭证；外汇结汇专用章用于签发银行向出口企业出具的结汇凭证。
二、外汇会计业务印章的管理
外汇会计印章是办理国内收、付款的印信及凭据，各级行、处必须建立严密的管理制度。未启用的印章由会计主管人员保管，已启用的印章要按照分工指定人员保管。各种业务专用印章在启用时，应在“外汇会计业务印章保管使用登记簿”上预留印模，登记使用日期，领用保管人员要签名盖章。调换人员时，要办理交换手续，由会计主管人员监交，并在登记簿上签名盖章。业务印章在停止使用时，应在登记簿上注明停止使用原因并切角毁损后交有关部门保管。
各种外汇会计专用章要按规定的范围正确使用。营业终了应将会计业务印章全部存入保险柜保管。业务印章保管和用印必须坚持一人，不得随意分人用印，由于个人之间私自授受会计专用章而出现的问题，原保管人员要承担连带责任。
第二章 境外代理行往来的核算
第一节 境外代理行往来的核算
境外代理行往来是指我行与境外帐户行办理相互间外汇资金划拨的帐务往来。为适应我国对外贸易发展及国际结算业务的需要，我行应按照资金安全、调拨灵活、提高盈利的原则，选择资信可靠、服务质量高，开户条件优惠的代理行开立可自由兑换的外币帐户，建立帐务往来关系。对外开户时，应与开户行交换印鉴、密押、费率表等控制文件，并对帐户行名称、地址、帐户的币别、帐号、费率表、电话及电传号、ＳＷＩＦＴ号和该行分支行名称、地址、电话及电传号等有关事项建立帐户行档案。关闭境外帐户时，应通知境外银行。
一、我行存放在境外代理行的外汇款项和我行与境外代理行的往来业务，使用“存放境外同业款项”科目进行核算。
二、我行与境外代理行往来采取的核算方式：总行集中开户记帐核算。
总行集中开户记帐核算的具体手续如下：
总行使用“存放境外同业款项”科目核算
１．总行通过境外帐户收款的核算：
以境外银行给客户汇入汇款为例
（１）总行收到境外帐户行的贷记通知时，填制转帐借贷方凭证各一联，境外帐户行贷记通知作借方凭证的附件。
借：存放境外同业款项一××代理行户 外币
贷：汇入汇款 外币
解付给客户时，填制特种转帐凭证三联（一借两贷），一联贷方凭证加盖业务章后交客户作收帐通知、另两联分别作记帐凭证。
借：汇入汇款 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
如收款人为在本行开户的客户，则直接解付，可不通过“汇入汇款”科目。
（２）总行收到境外帐户行的贷记通知，因编号不清等原因，不能及时确认时，应作其它应付款待查，填制转帐借贷方凭证各一联，境外帐户行贷记通知作借方凭证的附件。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：其它应付款 外币
查明原因时，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：其它应付款 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
２．总行通行境外帐户付款的核算：
以我行通过境外帐户行为客户办理对外付款为例
（１）总行通过境外帐户办理付款时，应直接向境外帐户行拍发付款指令电传，客户填制的汇款申请书第二、三联分别代借贷方记帐凭证，付款电传作贷方记帐凭证的附件。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
贷：汇出汇款 外币
（２）总行收到境外帐户行的已借记通知时，填制转帐借贷方凭证各一联，境外帐户行的借记通知作贷方凭证的附件。
借：汇出汇款 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
我行与代理行对帐情况表
币种：
代理行帐户名称 代理行帐
户帐号：
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ 至
年 月 日 止我行帐面余额
｜
｜
代理行帐户帐面余额
｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ 对帐详细情况：
｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ 代理行帐上所无各款 ｜ 我行帐上所无各款 ｜
｜
｜ 记帐日 ｜ 起息日 ｜ 摘 要 ｜－－－－－－
－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜ 备 注 ｜
｜ ｜ ｜
｜ 借 方 ｜ 贷 方 ｜ 借 方 ｜ 贷 方
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－
－－－｜－－－－－｜－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ 我行帐调整后余额：
｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－－
对帐人签字
（３）若总行收到境外帐户行已借记通知后，因编号不清等原因，不能及时确认时，应作其它应收款待查，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：其它应收款 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
查明原因时，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：汇出汇款 外币
贷：其它应收款 外币
３．我行与境外帐户行利息收入与费用支出的核算：
（１）收到境外帐户行利息收入的贷记通知时，填制转帐借贷方凭证各一联，境外帐户行贷记通知作借方凭证的附件。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：金融企业往来收入——存放境外同业利息收入户 外币
（２）收到境外帐户行利息、透支利息、费用支出的借记通知时，填制转帐借贷方凭证各一联，境外帐户行借记通知作贷方凭证的附件。
借：金融企业往来支出——××户 外币
或有关科目
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
第二节 境外代理行往来凭证管理
一、发往境外代理行凭证的编号方法
我行向境外帐户行发出的各种凭证、电汇付款指令等都要编号，以资区别和便于正确入帐。编号方法如下：
１．编号顺序为行代号、业务类别、年度及业务序号。
２．行代号用两位英文字母代表，可采用人民银行给开发银行的统一代号，也可用“ＫＦ”作代号。
３．业务类别用两位英文字母代表，如“ＴＴ”表示电汇。
４．年度及业务序号用阿拉伯数字表示，其中年号用两位阿拉伯数字表示，业务序号用五位以内的阿拉伯数字表示。
二、境外代理行发来凭证的管理
１．境外代理行通过电传或邮寄方式发来的借、贷记报单和对帐单，直接交后台业务人员记帐，并作为记帐凭证的附件。邮寄对帐单应按月及时装订，永久保存。
２．境外代理行通过电传或邮寄发来的查询单，直接交后台业务人员查询，并及时以邮寄、电传的形式回复境外代理行。若需作帐务调整时此种查询单作为记帐凭证的附件。
第三节 境外代理行往来帐务核对
一、我行与境外代理行之间的帐务核对
我行与境外代理行之间及时核对帐目是保证我行及时准确与境外代理行清算债权债务关系，保障我行外汇资金安全的重要条件。清算部门每天收到境外帐户行发来的借贷记通知，应及时入帐，对于不明款项应立即向境外帐户行查询。根据各帐户行业务量的大小，还应定期与境外帐户行对帐，总行将境外帐户行对帐单上的各笔业务与我行帐上各笔业务进行逐笔勾对，然后填写《我行与境外代理行对帐情况表》（见附页），将我行帐上有代理行帐上所无各款和代理行帐上有我行帐上所无各款逐笔填列，并作平衡验对。并将所填列的各款项及时逐笔查明原因，同时，还应逐笔核对起息日，若我行起息日和境外帐户行起息日不一致时，也应及时查找原因进行调整。
二、我行与境内代理行之间的帐务核对
为保障我行帐与境内代理行帐正确、完整、一致，境内代理行清算部门应按协议规定向我行邮寄满页帐副本或电传对帐单。每月底，不论我行帐面是否满页，境内代理行均应按双方约定将我行月底止帐页副本邮寄至我行，以便与我行及时核对帐目。核对的帐目主要有我行在代理行存放的各币种活期、定期外汇存款帐。我行接到代理行邮寄的对帐单后，应根据代理行对帐单与本行帐务记载逐笔及时核对，起息日、金额、业务编号等是否一致，并将代理行帐面有而我行帐面所无的各款填在对帐回单的“我行帐上所无各款”栏内，将我行帐上有而代理行帐上所无的各款填在对帐回单的“代理行帐上所无各款”栏内，作平衡验对。并在收到代理行对帐单后的１０日内将对帐回单快邮至代理行。平时，我行在收到代理行每天发送的业务报文（即借、贷记通知）后，若发现与我行帐有差异或其它原因无法解付的款项，必须在两天内以电传、传真或电话的形式向代理行外汇清算部门查询。
代理行外汇清算部门还应按双方约定不定期地向我行下发各币种的未达款项查询书。即将代理行各币种的与我行有关的“其它应收款”、“其它应付款”抄列清单，向我行查询。我行收到代理行未达款项查询书后应逐笔查对核实，若在未达款项中查出系本行所付或所收款项时，应及时通知代理行。
三、利息及费用的核对
对于“存放境外同业款项”科目的透支利息支出及费用，由境外代理行按规定主动计算，然后借记或贷记我行帐户，并发给计息清单或在借、贷记报单的摘要栏中注明费用理由。当我行收到境外代理行寄来的计息清单时，应详细核对金额、起息日、积数、利率、利息等，如境外帐户行扣收我行费用时，应根据代理行费率表检查收取的费用是否合理，若发现错误应及时通知境外银行调整，以保障我行利益不受损失。向对方银行补收或退还的利息或费用，应待对方银行查对确认，通知本行后再行转帐。
第四节 境外代理行往来业务查询
代理行往来中的查询、查复是经常发生、比较复杂的工作。及时迅速地查清未达款项，关系到受益人的权益和我行信誉以及外汇资金的安全，必须加强管理。我行应安排专人兼职负责查询、查复工作，并设立查询查复函电登记簿以备查考。
查询必须及时，查复应有查必复，对境内外的查询查复，原则上一事一查。填制查询函电字迹要清晰，内容要准确完整，必须注明代理行名称、起息日、币种、金额、有关业务编号、查询日期以及查询函电编号等。一切查询、查复函电必须经过复核后发出。
一、我行向境内代理行查询
我行汇出、汇入款等业务，超过合理邮程，仍未收到代理行头寸借、贷记报单的，我行应主动向境内代理行查询。查询可采用电传、传真、电话、信函等方式，书面查询除写明查询要素外，还应注明联系人及联系电话，以便代理行能够及时给予答复。
二、我行向境外代理行查询
（一）我行收、付款到期未解付或未收妥，应及时向境外帐户行或业务行查询催收。
（二）境外帐户行重复借记或贷记以及借记或贷记金额与我行委托收、付款金额不一致的，由我行查实后直接向境外帐户行查询。
（三）我行未按可转帐凭证的规定办理，误凭境外业务行凭证转帐，所产生的未达帐，直接向境外帐户行或业务行查询。
（四）境外帐户行借、贷记报单或对帐单上，无我行业务编号或无国内受益人名称，造成我行无法解付给客户时，由我行外汇清算部门向境外帐户行或业务行查询，查清后通知有关客户。
三、境外代理行向我行查询
对于境外来查，原则上电查电复，函查函复。电查应于当天或下一个工作日查复，最迟不得晚于三个工作日。函查一般在３—７个工作日内查复，对一时难以查实的，应先复对方“正在处理中，俟有结果，立即答复”并应抓紧处理。
（一）对境外帐户行或业务行来查委托汇款是否解付的，由我行向解付行查实后，以函或电复境外查询行。
（二）境外帐户行要求授权借记冲回重复贷记的款项，对帐单上确属重复贷记的款项，由我行授权帐户行冲销。当帐户行向我行提出时，我行必须先查核对帐单，并通知有关部门确认，确认重复贷记后，再我行授权帐户行冲销。
（三）境外业务行或帐户行要求止付汇款，冲销汇款头寸时，我行应查明情况。如非我行责任，在收到境外银行止付通知前，已解付的，由我行通知对方“已于某月某日解讫”不同意冲销。如尚未解付，应待查实后，由我行授权境外帐户行或业务行撤销汇款。
（四）境外帐户行因未收到我行收、付款委托书，要求补寄副本时，由我行向帐户行补寄，并在补寄的副本上注明“请注意避免重复付款”字样。
第三章 外汇买卖的核算
第一节 外汇买卖核算概述
外汇买卖是银行经营外汇的重要业务之一。我行办理的外汇买卖业务可分为两大类，一类是由于国际结算和支付的需要进行的外汇买卖，一类是由于资金保值或盈利的需要而进行的外汇买卖。在后一类外汇买卖业务中又可分为受客户委托进行的代客外汇买卖和以本行外汇资金营运为目的的自营外汇买卖。
办理外汇买卖业务，要通过外汇买卖类科目进行会计管理和核算。外汇买卖类科目是实行外汇分帐制的一个特定科目，它在帐务中起联系和平衡的作用。外汇买卖类科目有外汇买卖、外汇兑换、代客套汇、经营套汇、外汇调整等五个，分别用于核算不同类型的外汇买卖业务。从实际出发，我行目前不用外汇兑换这一科目。
一、外汇买卖科目的使用范围
外汇买卖科目专用于核算人民币与各种外币之间的买卖业务，也即：用于核算使用国家外汇牌价，代替国家办理的买卖外汇业务。
外汇买卖科目总帐采用通用帐页，按币种分别登记，明细帐则采用特种帐页，帐页结构是在买入、卖出栏下又各分借方和贷方，在一个帐户上同时记外币和人民币帐。当买入外币时，外币记在买入栏下的贷方，相应的人民币记在买入栏下的借方；当卖出外币时，外币记在卖出栏下的借方，相应的人民币记在卖出栏下的贷方。然后结出外币及人民币余额分别记入余额栏。
二、代客套汇、经营套汇、外汇调整科目的使用范围
代客套汇、经营套汇、外汇调整科目专门用于核算各种外币与外币之间的买卖业务。
代客套汇科目核算的是应客户的要求办理的两种可兑换货币之间的买卖业务。
经营套汇科目核算的是经批准通过国际市场调剂货币种类的自营套汇业务。
外汇调整科目核算的是我行向国际金融市场调剂货币种类，进行保值性质的外汇资产结构调整。使用本科目时需要经我行领导专项批准。
代客套汇、经营套汇与外汇调整科目总帐采用通用帐页，按外币币种设置帐户。明细帐采用特种帐页，帐页结构是在买入、卖出栏下各分为借方和贷方，在一个帐户上同时记外币和美元帐。当以美元买入外币时，外币记在买入栏下的贷方，相应的美元记在买入栏下的借方；当卖出外币买入美元时，外币记在卖出栏下的借方，相应的美元记在卖出栏下的贷方。然后结出外币及美元余额，分别记入余额栏。
第二节 外汇买卖帐务处理
一、结汇售汇业务的核算
结汇售汇业务是指我行为客户办理的人民币与某种外币之间的买卖，包括结汇、售汇以及相应与交易中心的平盘业务等。
结汇售汇业务通过“外汇买卖”科目核算，采用我行对外公布的人民币外汇牌价。我行对客户挂牌报价时，应依据人行公布的中心汇率确定，买入卖出价格上下不超过中心汇率的０．２５％。
（一）结汇是按规定将企业收入的外汇以人民币汇买价折算成人民币付给企业。办理结汇时，应填制外汇买卖凭证一式七联。其中一、七联加盖业务公章后交客户，第六联留存，第二、五联分别作人民币和外币的外汇买卖科目借贷方凭证，三、四联分别作有关科目的借贷方凭证。
借：汇入汇款 外币
或有关科目
贷：外汇买卖（汇买价） 外币
借：外汇买卖——外汇买卖户 人民币
贷：××存款——××单位户 人民币
或有关科目
（二）售汇是我行以人民币汇卖价收进客户的人民币，相应的现汇付给客户。售汇时应填制外汇买卖凭证一式六联，其中第一联加盖业务公章后交客户，第六联留存，第二、五联分别作人民币和外币的外汇买卖科目借贷方凭证，三、四联分别作有关科目的借贷方凭证。售汇业务与配汇业务所不同的是不再需要外管局的外汇额度调拨单，但我行仍应审核有效单据后，方可售汇。
借：××存款 人民币
贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币
借：外汇买卖 外币
贷：汇出汇款 外币
或有关科目
（三）与交易中心平盘，包括两个方面内容，一是指我行所买入的外汇超过国家规定的持有额度时，应将买入的外汇到国家外汇交易中心进行平盘交易相应的人民币入我行帐。发生此业务时，应根据同业签发的有关凭证，填制转帐借贷方凭证各两联，同业凭证作附件。
借：外汇买卖 外币
贷：存放境内同业——××行户 外币
借：存放中央银行款项——××行户 人民币
贷：外汇买卖——外汇买卖户 人民币
贷：汇兑收益 人民币另一是指当我行所持有的外汇不足国家规定的额度时，我行可到国家外汇交易中心进行平盘买入外汇的交易，平盘卖出人民币，买入外币时，我行人民币减少，相应的外汇入我行帐。外汇入帐后，填制转帐借贷方凭证各两联，以同业凭证作附件。
借：外汇买卖——外汇买卖户 人民币
贷：存放中央银行款项 人民币
贷：汇兑收益 人民币
借：存放境内同业——××行户 外币
贷：外汇买卖 外币
二、外汇兑换业务的核算（我行目前暂不开办外汇兑换业务）
外汇兑换是指出纳业务中的外币找零，代理外汇管理局个人外汇调剂业务等。外汇兑换业务通过“外汇兑换”科目核算。
外币找零是指在外钞出纳业务中，对元以下的应付外币金额可折成人民币付给，不支付外钞分币。外币找零时按当时国家外汇牌价，填制外汇兑换凭证一式五联，第一联加盖业务公章后交客户，二、四联分别作外汇兑换科目的借贷方记帐凭证，三、五联作有关科目的借贷方记帐凭证。
借：外汇活期储蓄存款——现钞户 外币
贷：外汇兑换（钞买价） 外币
借：外汇买卖——外币兑换户 人民币
贷：现金——业务户 人民币
三、代客外汇买卖业务的核算
代客外汇买卖是我行受客户委托，为客户办理的一种外币与另一种外币之间的买卖业务，同一币种钞汇折算业务，以及货币掉期、外汇期权业务。
代客外汇买卖业务通过“代客套汇”科目核算。
代客外汇买卖分为即期外汇买卖和远期外汇买卖两种。即期外汇买卖交易有柜台交易和委托交易两种方式：远期外汇买卖交易则只有委托交易方式。采用委托交易方式，须由客户出具《外汇买卖申请书》、交易员根据《国家开发银行代客外汇买卖办法》对其进行审查。
（一）即期外汇买卖
即期外汇买卖柜台交易方式按当日国家外汇牌价通过套算进行交易，或按国际金融市场汇率进行交易；委托交易方式由客户在申请书内填写委托有效期限、委托汇率水平、委托买卖货币及金额，我行在客户的委托期限内到国际市场交易后，即通知客户成交。会计处理时，分下列两种情况处理：
１．即期外汇买卖柜台交易方式
（１）通过牌价套算交易
柜台交易方式如采用国家外汇牌价套算交易，应当天交割资金，区分以下两种情况进行业务处理。
Ａ．美元与其他币种交易
填制外汇套汇凭证一式六联，填写凭证时应将人民币对买入币种和卖出币种的牌价以汇买价／汇卖价形式填写在牌价栏内（美元汇价与美元金额栏不填），第一联加盖业务公章交客户，第二、五联作贷方记帐凭证，第四联与客户填制的单位外汇支付凭证作借方记帐凭证，第六联留存。
借：单位存款——××单位外汇户 卖出外币
或有关科目
贷：代客套汇（汇买价） 卖出外币
借：代客套汇 买入外币
贷：汇出汇款 买入外币
或有关科目
若客户在我行开有其买入币种的存款帐户，则分录如下：
借：代客套汇 买入外币
贷：单位存款——××单位外汇户 买入外币
对外汇出时：
借：单位存款——××单位外汇户
贷：汇出汇款
Ｂ．美元以外的两个币种交易
凭证填制方法与上述相同，但同时以美元汇卖价与卖出币种的汇卖价为基础折算出美元对卖出币种的汇价（公式为美元汇卖价／卖出币种汇卖价），填入美元汇价栏内；再套算出卖出币种的等值美元金额，填入美元金额栏内。以第三联作代客套汇科目美元户的借贷方记帐凭证，其他各联凭证原使用同上。
借：单位存款——××单位外汇户 卖出外币
或有关科目
贷：代客套汇（汇买价） 卖出外币
借：代客套汇 美元
贷：代客套汇 美元
借：代客套汇 买入外币
贷：汇出汇款 买入外币
或有关科目
（２）使用国际金融市场汇率交易
柜台交易如采用总行提供的国际金融市场汇率进行交易，应于交易日后第二个营业日进行资金交割，区分以下两种情况进行业务处理。
Ａ．美元与其他币种交易
填制外汇套汇凭证一式六联，填写凭证时应将成交汇率填写在汇率栏内（美元汇价与美元金额栏不填）。第一联作客户回单，第六联留底，第二、五联作贷方记帐凭证，第四联与单位外汇支付凭证作借方支付凭证。
借：单位存款——××单位外汇户 卖出外币
或有关科目
贷：代客套汇（汇买价） 卖出外币
借：代客套汇 买入外币
贷：汇出汇款 买入外币
或有关科目
Ｂ．美元以外的两个币种交易
凭证填制方法与上述相同，但同时将国际金融市场美元对买入币种与卖出币种的汇价填入美元汇价栏内，计算出等值美元金额，填入美元金额栏内。以第三联作客套汇科目美元户的借贷方记帐凭证，其他各联凭证的使用同上。
借：单位存款——××单位外汇户 卖出外币
或有关科目
贷：代客套汇（汇买价） 卖出外币
借：代客套汇 美元
贷：代客套汇 美元
借：代客套汇 买入外币
贷：汇出汇款 买入外币
或有关科目
（３）平盘
外汇买卖交易应每天进行平盘，进行平盘时，一般在平盘日后第二个工作日进行交割，根据境外帐户行头寸借贷记报单，按平盘时的成交汇率填制外汇套汇凭证六联，一、四联作借方记帐凭证，二、五联作贷方记帐凭证。
借：存放境外同业款项——活期户 平盘买入外币
贷：代客套汇 平盘买入外币
借：代客套汇 平盘卖出外币
贷：存放境外同业款项——活期户 平盘卖出外币
２．即期外汇买卖委托交易方式
采用委托交易方式，我行应要求客户填具我行规定格式的《即期外汇买卖申请书》，并将拟卖出的货币汇入我行存入保证金户。即期外汇买卖手续费采用提取价差方式，或直接按比例核收１‰以下的手续费。接受委托后，向境外银行询价。
我行帐务处理
Ａ．美元与其他币种交易
我行与境外银行完成交易后，应按成交汇率填制外汇套汇凭证一式六联，第六联作为成交通知书，交后台进行资金交割，一、四联作借方记帐凭证，二、五联作贷方记帐凭证。
借：存放境外同业——××代理行户 买入外币
贷：经营套汇 买入外币
借：经营套汇 卖出外币
贷：存放境外同业——××代理行户 卖出外币
Ｂ．美元以外的两个币种交易
帐务处理方法与上述基本相同，但在每次填写外汇套汇凭证时，均要将美元对买入币种与卖出币种的汇率填入美元汇率栏内；计算出的等值美元金额，填入美元金额栏内。以第三联作代客套汇科目美元户的借贷方记帐凭证，在上述分录之外，增加下列分录：
借：经营套汇 美元
贷：经营套汇 美元
（二）远期外汇买卖
办理远期外汇买卖，一律采用委托方式，要求客户出具我行规定格式《远期外汇买卖申请书》，并存１０％的保证金。接受委托后，可进行交易，成交后向客户通知远期交易到期日，要求客户在到期日前两个营业日将拟卖出的资金全额汇入我行，待到期日，我行按约定汇率与客户进行交割，并将客户买入的资金汇入客户指定的帐户。
１．美元与其他币种交易
接受委托后，向境外银行询价交易，完成交易后，应按成交汇率填制外汇套汇凭证一式六联，第六联作为成交通知书交后台备查，一、四联作借方记帐凭证，二、五联作贷方记帐凭证。
借：期收外汇 买入外币
贷：代客套汇 买入外币
借：代客套汇 卖出外币
贷：期付外汇 卖出外币
到期日与境外交易行进行交割时，填制转帐借贷方凭证各两联，付款指令电传作附件。
借：存放境外同业——××代理行户 买入外币
贷：期收外汇 买入外币
借：期付外汇 卖出外币
贷：存放境外同业——××代理行户 卖出外币
２．美元以外的两个币种交易
帐务处理方法与上述基本相同，但在每次填写外汇套汇凭证时，均要将美元对买入币种与卖出币种的汇率填入美元汇率栏内；计算出等值美元金额，填入美元金额栏内。以第三联作代客套汇科目美元户的借贷方记帐凭证，在上述分录之外，增加下列分录：
借：经营套汇 美元
贷：经营套汇 美元
（四）外汇期权交易
办理外汇期权交易，应首先填具我行规定格式的《外汇期权交易申请书》，客户委托时，委托买入期权的客户应于委托日将期权费汇入我行，存入保证金帐户；委托卖出期权的客户应在委托日按交易额的１０％存入保证金。
保证金收妥后，可进行交易，我行完成交易后，电传通知与客户办理资金收付，委托买入期权，成交后从客户保证金户上扣收期权费，委托卖出期权，成交后将期权费付到客户在我行的保证金帐户。两种情况下，都要在成交后向客户收取手续费。
（五）货币掉期交易
我行办理货币掉期交易应填具《货币掉期交易申请书》，客户委托时，也应要求客户填具《货币掉期交易申请书》，并于委托日将即期卖出的货币存入我行，转入保证金户，然后再进行交易。
四、自营外汇买卖业务的核算
自营外汇买卖业务是指我行由于资金保值或盈利的需要而进行的各种外汇交易业务。
自营外汇买卖业务通过“经营套汇”科目和“外汇调整”科目进行核算。
总行办理自营外汇买卖业务，分别使用“经营套汇”科目和“外汇调整”科目进行核算。
１．日常性的、以盈利为目的的自营外汇买卖业务，包括自营的即期或远期外汇买卖、期权与掉期业务等通过“经营套汇”科目进行核算。
２．以保值为目的，大规模的外汇资产结构调整，经我行领导专项批准后，使用“外汇调整”科目进行核算。具体举例参见第四章的有关内容。
第三节 外汇买卖损益核算
外汇买卖业务平时不逐笔计算损益，年终决算时对外汇买卖类帐户的外币余额按决算汇率进行重估，并将重估价值与帐面价值的差额转入损益。外汇买卖、外汇兑换科目的损益转入人民币“汇兑收益”或“汇兑损失”科目，代客套汇、经营套汇、外汇调整科目的损益转入美元“汇兑收益”或“汇兑损失”科目。具体核算手续如下：
一、编制外汇买卖类科目的损益计算表
“外汇买卖”损益计算表表式如下：
“外汇买卖”损益计算表 年 月 日
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ 人民币帐面余额 ｜ 外币帐面余
额 ｜决 算｜ 人民币重估余额 ｜
损益额
币 别｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜
｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－
｜ 借方 ｜ 贷方 ｜ 借方 ｜
贷方 ｜汇 率｜ 借方 ｜ 贷方
｜ 借方 ｜ 贷方
－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－
－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－
（１）｜ （２） ｜
（３） ｜（４）｜ （５）＝（３）×（４）
｜ （６）＝（５）－（２）
－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－
－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－
｜ ｜
｜ ｜
｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
编制“外汇买卖”损益计算表时，应将各种外币明细帐帐面余额与相应的人民币帐面余额分别填入表中第３栏和第２栏，决算日国家外汇管理局公布的各币种人民币牌价中间价填入表中第４栏。经计算后填列第５栏和第６栏。
“代客套汇”损益计算表表式如下：
“代客套汇”损益计算表 年 月 日
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ 美元帐面余额 ｜ 外币帐面
余额 ｜决 算｜ 美元重估余额 ｜
损益额
币 别｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜
｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－
｜ 借方 ｜ 贷方 ｜ 借方 ｜
贷方 ｜汇 率｜ 借方 ｜ 贷方
｜ 借方 ｜ 贷方
－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－
－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－
（１）｜ （２） ｜
（３） ｜（４）｜ （５）＝（３）×（４）
｜ （６）＝（５）－（２）
－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－
－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－
｜ ｜
｜ ｜
｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
“经营套汇”损益计算表和“外汇调整”损益表的表式与此相同。
编制“代客套汇”损益计算表、“经营套汇”损益计算表和“外汇调整”损益计算表，要将美元以外各外币币种的明细帐帐面余额与相应的美元帐面余额分别填入表中第３栏和第２栏；以决算日各币种人民币牌价中间价为基础，折算出美元对各币种外汇的汇率，填入表中第４栏内，经计算后填列第５栏和第６栏。
根据外汇买卖类各科目的损益计算表可判断当年外汇买卖各项业务损益情况。损益额如在贷方，说明有盈利；损益额在借方，则说明有亏损。
二、根据表中计算结果结转损益
以“外汇买卖”损益计算表和“外汇兑换”损益计算表为原始凭证，填制转帐借贷方凭证，调整“外汇买卖”、“外汇兑换”科目人民币帐户余额。
损益调整额在贷方时，分录为：
借：外汇买卖／外汇兑换 人民币
贷：汇兑收益 人民币
损益调整额在借方时，分录为：
借：汇兑损失 人民币
贷：外汇买卖／外汇兑换 人民币
以“代客套汇”损益计算表、“经营套汇”损益计算表、“外汇调整”损益计算表为原始凭证，填制转帐借贷方凭证，调整代客套汇、经营套汇、外汇调整科目美元帐户余额。
损益额在贷方时，分录为：
借：代客套汇／经营套汇／外汇调整 美元
贷：汇兑收益 美元
损益额在借方时 分录为：
借：汇兑损失 美元
贷：代客套汇／经营套汇／外汇调整 美元
需要说明的是，外汇买卖损益结转后，各币种合并后编制的美元试算平衡表中，代客套汇、经营套汇、外汇调整三个科目应无余额。外汇买卖、外汇兑换两科目有余额，但在全行汇总编制的人民币试算平衡表中，外汇买卖、外汇兑换科目应无余额。
第四章 外汇资金交易的核算
第一节 外汇资金交易的业务范围
本章所述的外汇资金交易业务包括境外资金拆借、境外证券买卖、期权交易、货币掉期、利率掉期。
一、境外资金拆借
是指在国际资金市场上拆入或拆出资金，以保证短期支付需要或用于提高短期闲置资金的盈利性。
二、境外证券买卖
是指短期持有、以获取买卖差价为目的或较长时间持有、以获取证券利息以提高闲置资金盈利性为目的，买入卖出各种外国政府和公司债券。
三、期权交易
是指在国际金融市场上买入或卖出期权合约。如果我行买入期权合约，则有权在指定的期限内或在指定日期，按事先约定的价格，买入或卖出合约规定数量的外汇或证券。如果我行卖出期权合约，则承担义务，在指定的期限内，或在指定日期，按事先约定的价格，出售或接受对方出售的外汇与证券。买入期权合约要支付期权费，卖出期权合约时要收取期权费。
期权合约的终止有四种情况：失效、履行、转让或平盘。失效即买入期权一方放弃执行期权合约的权力，双方均不再有新的资金收付；履行即买入期权一方行使自己的权力，双方按合约规定发生实际资金收付；转让即买入期权一方把履行后有利可图的合约转让给第三方去履行，自己收入一笔转让费；平盘即向新的交易伙伴买入一个金额和终止期限相同，买卖方向相反的新的期权合约，此时有新的期权费发生，但不再有其他资金收付。
四、货币掉期
是指我行在即期买入（或卖出）一种货币的同时，向同一交易伙伴远期卖出（或买入）相同数量的同种货币，以达到防范汇率风险的目的。
五、利率掉期
利率掉期是在约定期限内，多数是在不支付本金的情况下，我行按约定的利率向对方支付利息，对方同时按约定的另一种利率向我行付息。利率掉期包括单一币种的利率掉期和交叉币种的利率掉期。
（一）单一币种的利率掉期，是双方以同一金额的同种货币作为计算基础（本金），一方按固定利率向对方付息，另一方按浮动利率向对方付息；或者一方按某一种浮动利率向对方付息，对方按另一种浮动利率交换付息。
（二）交叉币种的利率掉期，是双方以等值的不同货币作为计算基础（本金）交换付息。交叉币种利率掉期又分为三种情况，即一种货币的固定利率利息交换另一种货币的固定利率利息，一种货币的固定利率利息交换另一种货币的浮动利率利息，一种货币的浮动利率利息交换另一种货币的浮动利率利息。交叉币种的利率掉期业务在实务中也有在掉期开始时交换本金，在掉期终止时按原金额换回本金的作法。
利率掉期业务可以用来避免利率和汇率风险，也可以通过买卖利率掉期合约来盈利。交易额（本金额）通常在１００万美元以上，期限一般不超过１０年。
第二节 外汇资金交易的核算办法
一、境外资金拆借
拆入时，根据境外帐户行的贷记通知，填制转帐借贷方凭证各一联，境外帐户行贷记通知作借方凭证附件。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：境外同业拆入——××行户 外币
到期归还时，根据境外帐户行的借记通知，填制转帐借贷方凭证三联（两借一贷），境外帐户行借记通知作贷方凭证的附件。
借：境外同业拆入——××行户 外币
借：金融企业往来支出——境外同业拆入利息支出户 外币
贷：存放境外同业——××代理行户 外币
拆出时，填制转帐借贷方凭证各一联，境外帐户行借记通知作贷方凭证的附件。
借：拆放境外同业——××行户 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
收回时，填制转帐借贷方凭证三联（一借两贷），境外帐户行贷记通知作借方凭证的附件。
借：存放境外同业款项——××代理行 外币
贷：拆放境外同业——××行户 外币
贷：金融企业往来收入——拆放境外同业利息收入户 外币
二、境外证券买卖
对境外证券买卖业务，要区别短期持有、获取差价和长时间持有、获取利息两种目的，分别进行核算。短期持有的证券通过短期投资科目核算，长时间持有的证券通过长期投资科目核算。
（一）经营性证券
短期持有的证券买入时，按实际买入价格加上购买过程中发生的其他有关费用，统一入帐。填制转帐借贷方凭证各一联，以付款后帐户行的借记报单和证券商的证券入帐通知作为附件。
借：短期投资 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
卖出时，按移动平均法确定卖出证券的成本，与售价相比有收益时，计入“其他营业收入——证券投资收入户”。填制转帐借贷方凭证三联（一借两贷），以帐户行贷记报单与证券商的证券扣帐通知作附件。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：短期投资 外币
贷：其他营业收入——证券投资收入户 外币
卖出后，按移动平均法确定的证券成本与售价相比有亏损时，计入“其他营业支出——证券投资损失”。填制转帐借贷方凭证三联（两借一货），以帐户行贷记报单与证券商的证券扣帐通知作附件。
借：存放境外同业——××代理行户 外币
借：其他营业支出——证券投资损失户 外币
贷：短期投资 外币
（二）投资性证券
买入投资证券时按证券面值入帐，超过面值的购入成本计入“长期投资——应计利息”科目，发生的费用计入“其他营业支出——证券投资支出户”，填制转帐借贷方凭证四联（三借一贷），以帐户行贷记报单与证券商的证券扣帐通知作附件。
借：长期投资 外币
借：长期投资——应计利息 外币
借：其他营业支出——证券投资支出户 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
投资性证券帐户应在帐首注明证券利率、期限，每季度未计算应计收的利息，填制利息计算清单，第一联留底备查，二、三联作借贷方记帐凭证。
借：长期投资——应计利息 外币
贷：投资收益——证券投资收益户 外币
证券到期前收到的利息，冲减“长期投资——应计利息”科目，填制转帐借贷方凭证各一联，帐户行贷记报单作附件。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：长期投资——应计利息 外币
证券到期，收回本息时，按面值冲减长期投资科目，利息额冲减“长期投资——应计利息”科目，填制转帐借贷方凭证一借两贷，以帐户行贷记报单与证券商的证券扣帐通知作附件。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：长期投资 外币
贷：长期投资——应计利息 外币
若证券到期时，没有完全收回本息，则应按有关报批手续，将未收回的本息部分先冲减投资风险准备，不足部分再列为其他营业支出处理。
借：投资风险准备 外币
贷：长期投资 外币
贷：长期投资——应计利息 外币
三、期权交易核算
（一）建立期权头寸
期权合约开始执行时，应将合约金额记入“期权协议”表外科目。登记时，对即期外买卖或远期外汇买卖期权，按所买卖外汇的美元标价金额登记；如果所买卖外汇两方都是美元以外的其他币种，则按建立头寸时买入币种的即期美元汇价折成美元登记。对各种证券的期权，按证券面值登记。对远期利率合约的期权，按合约中的金融工具面值登记。对掉期合约的期权，按掉期合约中的本金额登记。
登记时，填制表外科目收方凭证
收：期权协议 外币
新的期权合约开始执行，建立新的期权头寸时，其期权费应直接计入损益。购买期权合约，付出期权费和其他费用时，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：其他营业支出——掉期、期权、远期交易支出户 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
卖出期权合约，收入的期权费和其他费用时，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：存放境外同业款项——××代理行 外币
贷：其他营业收入——掉期、期权、远期交易收入户 外币
建立期权头寸时收付的保证金款项，在“存入保证金”（已改为“保证金”）或“存出保证金”（已并入“存放国内同业”有关科目的二级科目）科目中核算。
（二）期权合约的终止有失效、履行、转让、平盘等四种情况，需要区别情况进行帐务处理。
１．期权合约失效时应注销表外科目，填制表外科目付方凭证一联。
付：期权协议 外币
２．履行外汇期权合约，相当于办理一笔即期外汇买卖；履行证券期权合约，相当于办理一笔境外证券买卖；可分别按有关业务的核算办法进行处理。履行合约后，也要注销“期权协议”表外科目
３．转让我行买入的期权合约，收到转让费后，填制转帐借贷方凭证各一联，帐户行贷记报单作附件。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：其他营业收入——掉期、期权、远期交易收入户 外币
同时注销“期权协议”表外科目。
４．平盘即买入一个金额、终止期限相同，买卖方向相反的新的期权合同时，支付的期权费与建立期权头寸时一样，直接计入损益。
平盘后应在“期权协议”表外科目帐页上登记新的期权合约的起止时间、买卖币种和金额，到合约终止日再填制表外科目付方凭证。
付：期权协议 外币
四、货币掉期交易
（一）即期交割日帐务处理
在即期交割日，应按即期汇率填制外汇套汇凭证一式六联，一二三四五联记帐，第六联作成交通知书交后台办理资金划付，帐务处理为：
借：存放境外同业款项——××代理行户 买入外币
贷：经营套汇 买入外币
借：经营套汇 卖出外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 卖出外币
同时按远期汇率填制外汇套汇凭证一式六联，一二三四五联记帐。
借：期收外汇 买入外币
贷：经营套汇 买入外币
借：经营套汇 卖出外币
贷：期付外汇 卖出外币
美元以外两种外币经营套汇在上述分录之外各增加下列分录：
借：经营套汇 美元
贷：经营套汇 美元
（二）远期交割日帐务处理
到远期交割日，资金交割完毕后，作转帐借贷方凭证各两联，帐户行借记报单与贷记报单作附件。
借：期付外汇 卖出外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 卖出外币
借：存放境外同业款项——××代理行户 买入外币
贷：期收外汇 买入外币
五、利率掉期交易
利率掉期交易应在：“利率掉期”表外科目中进行核算，该表外科目需设立二级科目以满足核算需要，使用存贷款帐页，按存贷款帐户核算方式进行结息，结息日期根据利率掉期合约中的规定来确定。
（一）单一币种利率掉期的核算
１．合约生效日，填制表外科目收方凭证两联，分别登记两张表外科目帐页，利率掉期合约作附件。
收：利率掉期——应付利息 外币
收：利率掉期——应收利息 外币
同时在“利率掉期——应收利息”表外科目帐首登记对方向我行付息的付息日和利率，在“利率掉期—应付利息”表外科目帐首登记我行向对方付息的付息日和利率。
合约生效时如发生有关费用收付，分别记入“其他营业收入—掉期、期权、远期交易收入户”和“其他营业支出—掉期、期权、远期交易支出户”帐户中。
２．根据合约规定的付息时间，确定按季或按月结息。如规定双方在同一天交换付息，则以当天为结息日，如规定一方按季，另一方按月付息，应以按月付息的付息日作为两个表外科目的结息日。结息时分别在两个表外科目帐页上计算应收与应付的利息，分别填制利息计算清单，第一联留底备查，第二，三联记帐。
如合约规定双方不同时付息，则将应收应付的利息分别记帐，应收对方利息时：
借：期收外汇 外币
贷：其他营业收入——掉期、期权、远期交易收入户 外币
应付对方利息时：
借：其他营业支出——掉期、期权、远期交易支出户 外币
贷：期付外汇 外币
如合约规定同时计息，支付应收应付利息轧抵后的差额，则按差额记帐，应付利息额大于应收利息额时，差额记入“其他营业支出—掉期、期权、远期交易支出户”科目，应收利息额大于应付利息额时，差额记入“其他营业收入—掉期、期权、远期交易收入户”科目。
３．实际收付利息时，按收付金额冲减期收外汇、期付外汇帐户。
收到利息时，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：期收外汇 外币
支付利息时，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：期付外汇 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
４．合约以转让、提前终止等方式终止执行时，发生的费用收支应计入“其他营业收入—掉期、期权、远期交易收入户”科目与“其他营业支出—掉期、期权、远期交易支出户”科目。合约无论提前终止与正常终止，均应填制表外科目付方凭证两联。
付：利率掉期—应付利息 外币
付：利率掉期—应收利息 外币
（二）交叉币种利率掉期的核算
１．不交换本金的利率掉期
不交换本金的交叉币种利率掉期，核算方式与单一币种利率掉期的核算方式相同。
２．交换本金的利率掉期
交换本金的利就绪掉期合约，在合约生效时，按两种货币的合约金额分别填制表外科目收方凭证两联。
收：利率掉期－应付利息 外币
收：利率掉期－应收利息 外币
交换本金时，填制转帐借贷方凭证各二联，帐户行的借记报单与贷记报单作附件。
借：期收外汇 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：期付外汇 外币
合约执行中费用收支、结息、付息、提前终止费用等项核算与单一币种利率掉期业务中有关事项的核算相同。
掉期合约终止，本金换回时，填制转帐借贷方凭证各两联，帐户行的借记报单与贷记报单作附件。
借：存放境外同业款项——××代理行户 外币
贷：期收外汇 外币
借：期付外汇 外币
贷：存放境外同业款项——××代理行户 外币
同时填制表外科目付方凭证两联。
付：利率掉期－应付利息 外币
付：利率掉期－应收利息 外币
第五章 外汇存款业务的核算
第一节 单位外汇存款业务的核算
一、单位外汇存款帐户的管理
凡在我行开立的各种外汇帐户均要符合国家外汇管理有关规定，按照开户手续由客户填写开户申请书和预留印鉴卡并加盖预留银行印鉴，经我行审查后予以开户并在开销户登记簿上登记。
凡在我行开立的外汇存款帐户均要分币种分类别编列帐号，存款帐户的使用必须按照国家开发银行的外汇存款章程办理。要正确使用外汇会计科目和规定的外汇会计结算凭证。
二、单位活期外汇存款的核算
（一）存入款项的核算
１．现汇存入的核算
（１）解付境外汇入汇款的核算
收到境外代理行发来的贷记报单，收款人为我行开户单位，则按其编号、币种、起息日及金额等内容填制三联特种转帐凭证，二联作记帐凭证，一联加盖业务章后交给客户。办理转帐时：
借：存放境外同业款项——××行户 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
（２）国内转汇存入的核算
收到当地同业划来的款项，收款人为我行开户单位，填制特种转帐凭证三联（一借二贷），一联贷方凭证加盖业务章后交客户作为收帐通知，另二联分别作借贷方记帐凭证。
借：存放国内同业——××行户 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
（３）售汇存入的核算
售汇即开户单位提交人民币，我行向其出售等额外汇。应根据单位交来的人民币，填制外汇买卖凭证一式六联，其中第一联加盖业务公章后交客户，第六联留存，第二、五联分别作人民币和外汇的外币买卖科目借贷方凭证，三、四联分别作有关科目的借贷方凭证。
借：××存款——××户 人民币
贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币
借：外汇买卖）——售汇户 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
（４）现汇留成转存款的核算
根据国家外汇管理局现汇留成试点办法的有关规定，创汇企业按规定百分比留成现汇时，填制特种转帐凭证三联（二借一贷），一联借方凭证加盖业务章后交客户。
借：有关科目 外币
贷：单位留成现汇存款——××单位户 外币
（二）支取款项的核算
１．支出现汇的核算
（１）汇出境外汇款的核算
收到单位提交的汇款申请书一式三联，两联记帐，一联为客户回单，经审核无误后办理转帐。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：汇出汇款 外币
（２）转汇到国内同城或异地的核算
收到单位交来的外汇支付凭证或转帐支票，经审核无误后，填制以我行为付款行的外汇存款支付凭证报单，通过同业办理转汇。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：存放国内同业——××行户 外币
（３）结汇时的核算
单位申请结汇时，可填制一式二联外汇支付凭证交我行。我行审核无误后，填制外汇买卖凭证一式七联，其中一、七联连同支付凭证回单联加盖业务公章后交客户，第六联留存，第二、五联分别作人民币和外币的外汇买卖科目借贷方凭证，第三、四联分别作有关科目的借贷方凭证，将现汇按当天外汇牌价的汇买价折算成人民币办理转帐。
（４）借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：外汇买卖（汇买价）——结汇户 外币
借：外汇买卖 人民币
贷：××存款——××户 人民币
或有关科目
国营外贸企业出口收汇应在进帐当天自动办理结汇。
三、单位定期外汇存款的核算（我行目前暂不办理此项业务）
（一）存入的核算
１．活期存款转定期存款的核算
客户办理活期存款转定期时，须填制外汇支付凭证一式两联交经办行，经办行审核无误后，一联记帐，一联作为客户回单，并填制外汇定期存单一式三联，第一联为定期存款存单，盖章后交给单位，第二联为卡片帐，专夹保管。以第三联为贷方凭证，一联单位支付凭证代替借方凭证。
借：单位活期外汇存款——××单位户 外币
贷：单位定期外汇存款——××单位户 外币
２．直接存定期的核算
收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应单位要求办理定期存款时，填制外汇定期存单一式三联，第一联为定期存款存单，盖章后交给单位，第二联为卡片帐，专夹保管。第三联为贷方凭证，另填制一联转帐借方凭证。
借：汇入汇款
或有关科目 外币
贷：单位定期外汇存款——××单位户 外币
（二）转出或续存的核算
定期存款到期后，不能直接从定期户中支付，应要求存款单位来办理转出手续，转入活期户后方能支付。
１．到期转出的核算
单位交来到期的定期存单，申请办理转出，我行抽出专夹保管的卡片帐，经核对无误，填制利息计算清单和特种转帐借贷方凭证（一借二贷），将到期利息和定期存款转入活期户中。一联特种转帐贷方凭证加盖公章后交给客户作进帐单，其余两联特种转帐凭证与利息计算清单一同用作记帐凭证，原定期存单加盖“结清”戳记后作单位活期外汇存款贷方凭证的附件，原卡片帐作定期存款借方凭证的附件。
借：单位定期外汇存款——××单位户 外币
借：利息支出——单位存款利息支出 外币
贷：单位活期外汇存款——××单位户 外币
２．到期续存的核算
单位交来到期的定期存单申请办理续存，我行抽出专夹保管的卡片帐，经审核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转帐借方凭证，原存单和卡片帐加盖“结清”戳记后作附件。
借：单位定期外汇存款——××单位户 外币
借：利息支出——单位存款利息支出 外币
贷：单位定期外汇存款——××单位户 外币
若客户只要求办理本金续存，利息转出时：
借：单位定期外汇存款——××单位户 外币
贷：单位定期外汇存款——××单位户 外币
借：利息支出——单位存款利息支出 外币
贷：单位活期外汇存款——××单位户 外币
３．定期存款提前支取或逾期支取的核算
单位定期外汇存款未到期需要部分提前支取时，其提前支取部分按活期计息，未支取部分仍按原利率执行，其定期存单作支付凭证。未支取部分填制新存单。全部提前支取时按活期存款利率计息。逾期支取时，对逾期部分改按支取日活期利率分段计息，会计分录与到期支取相同。
第二节 存款利息的核算
一、计息的基本规定
（一）计息本金以元为单位，元以下不计息，利息金额计至分，分以下四舍五入。
（二）利息收付方式，存款利息经复核后对外签发利息计算清单，结息日次日办理转帐。
（三）外汇定期存款均不实行分段计息，在存款期内遇有利率变化，仍按存入时的利率执行。
（四）存款利息天数计首不计尾。
二、单位外汇存款利息的计算
（一）单位活期外汇存款利息计算采用积数法计算利息。即以活期存款各日的最后余额乘以存款日数，计算出积数，再将积数之和乘以日利率，即得出利息数。
积数之和×月利率／３０（化为日利率）＝利息
或：积数之和×年利率／３６０（化为日利率）＝利息
单位活期外汇存款按照规定的计息日计息，计息期为上次计息２１日至本次结息２０日，中途清户即应结息。如果发生利率变化，应分段计算利息。
计息时填制利息清单一式三联，第一联为客户回单，第二、三联分别作借贷方记帐凭证。
借：利息支出——单位存款利息支出 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
（二）单位定期外汇存款利息的计算，采用到期一次支付本息。实行对年、对月、对日计算利息，对于提前支取或过期不取又未办理续存手续的定期存款，其利息均按支取日的活期存款利率计算。
计算公式为：
定存金额×定存期限×定存利率＝利息（到期支取）
定存金额×实存天数（或过期天数）×活期利率＝利息（提前支取或过期支取）
计息并转帐时：
借：利息支出——单位存款利息支出 外币
贷：单位定期外汇存款——××单位户 外币
第六章 外汇贷款业务的核算
第一节 外汇贷款业务概述
一、外汇贷款的种类
我行发放的外汇款种类，根据性质、用途和方式的不同，主要分为三种类型：
（一）优惠借款转贷款 包括外国政府借款转贷款、国际金融组织转贷款等。
（二）商业借款转贷款 包括商业借款转贷款、发行外汇债券转贷款等。
（三）自营贷款 包括各类短期自营贷款和长期自营贷款。短期自营贷款又包括进口押汇、出口押汇、短期外汇贷款等，长期自营贷款包括长期外汇贷款、融资租赁贷款等。
二、外汇贷款的资金来源
（一）自营贷款是利用本行信贷资金发放的贷款，它的资金来源主要是：
１．各类提前收回的用于再贷款的贷款本金；
２．外汇营运资本金；
３．银行当年的结益资金。
（二）商业借款转贷款是使用境外银行商业借款及发行外汇债券资金发放的贷款，它的资金来源主要是：
１．通过各种渠道向境外商业银行借入的商贷资金；
２．通过发行境内外外汇债券筹措的资金。
（三）优惠借款转贷款是使用境外优惠借款资金发放的贷款，其资金来源主要是：
１．通过各种渠道向外国政府借入的政府优惠低息贷款；
２．通过各种渠道向国际金融组织借入的优惠低息贷款。
各种类型的外汇贷款都要通过开户、支款、计息、收贷等环节进行核算。
三、外汇贷款帐户的设置
会计人员接到本行信贷部门与借款单位签定的“外汇贷款合同”（副本）和“核定外汇贷款指标通知书”后，即可为借款单位开立贷款帐户，并据以记录帐户中的有关栏目，如：贷款种类、指标、币种、利率、合同编号、借款单位名称、帐号、用款及还贷计划等等。不同贷款合同应该分别开立帐户，只要合同编号不同，即使种类、利率、期限和借款单位名称相同，也要分别设置帐户。为配合我行各类外汇贷款的发放，需设置“优惠借款转贷款”、“商业借款转贷款”及“自营外汇贷款”等科目分类核算。
四、外汇贷款的支用
借款单位支用贷款必须按照贷款合同中规定的“用款计划”用款。到期未支用的贷款根据信贷部门通知直接转入“贷款转存款”帐户，提前支用或提前归还的贷款，可酌情按提前支取或归还额收取２‰—５‰的管理费用和成本费用。通常未按期支用的贷款，要按协议收取承担费，一般来说，提前支用一个月以上的，可作短贷处理，一个月以内，特别是几天的，只收取承担费。
借款单位支用贷款时，应填制单位外汇支付凭证两联，会计部门进行审核后，一联作回单，一联贷替借方记帐凭证，如有未支用贷款，应填制特种转帐贷方凭证两联，一联回盖业务公章交客户作收帐通知，另一联记帐。
借：××外汇贷款——××单位户 外币
贷：贷款转存款——××单位户 外币
或存放同业款项类有关科目
五、外汇贷款利息的核算
（一）利率的确定
利用我行信贷资金发放的外汇贷款，利率一般参照国家公布的利率和国际金融市场同业拆放利率（如ＬＩＢＯＲ），加上一定比率的银行费用确定，利用行外资金发放的贷款则根据筹措资金的利率确定。贷款利率有固定利率和浮动利率两种。
１．固定利率是按贷款合同签定的利率执行，贷款期内不再变动。固定利率一般用于即期信用证项下的出口押汇和票据贴现等短期融资性的贷款，买方信贷、外国政府软贷款和国际金融组织贷款等也较多采用此种利率。
２．浮动利率是在确定的浮动期内利率不变动，超过浮动期后，即按现行的利率水平调整为新的利率。浮动利率的期限分为一个月、三个月、六个月和一年，浮动利率计息时要分段、分档计算。
根据我行贷款管理规定，支用贷款的第一次提款日至第一次计息日，即使不足一个浮动期，原定利率在计息日后，也要进行变动，调整为新的利率。试举例如下：
某企业于９３年２月７日借入一笔一年期的短期外汇贷款，贷款合同确定的利率为８％，并按三个月期浮动，按季计息。假设３月１８日，４月１日和５月３日公布的利率分别为８．２５％、８．５％和８．６％（５月３日至６月２１日利率未变动），那么第一次提款日（２月７日）到第一次计息日（３月２０日）的利率为８％，计息后同时确定３月２１日到６月２０日（第二个结息日）的利率为８．２５％，６月２１日至９月２０日（第三个结息日）的计息利率浮动为８．６％。以此类推。
会计人员要将每次变动的利率在帐户上首的栏目内逐一注明，以便准确计息。
（二）利息的计算
外汇贷款一般按季计息，也可根据合同或协议按半年或一年计息。利用国内资金发放的外汇贷款，包括各类短期外汇贷款长期外汇贷款，结息日为每年的３月２０日、６月２０日、９月２０日和１２月２０日。利用境外资金发放的外汇贷款，包括各类转贷款，结息日应与我行向境外付息的日期同步。
外汇贷款利率为年利率，实际计算中，将利率除以３６０（一个足年按３６０天计算），再乘以贷款帐户上的积数之和，即为应计贷款利息。
计算公式：应计贷款利息＝积数之和×年利率／３６０
（三）利息的核算
结息时，会计人员根据贷款帐户的积数之和、计息天数、利率等填制“利息计算清单”一式三联，二、三联作借贷方记帐凭证，从企业帐户上扣收贷款利息并贷记“贷款利息收入”科目，第一联作结息通知单交借款单位。
从借款单位现汇存款帐户、保证金或其他金融同业转入款中扣收贷款利息时：
借：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
贷：利息收入——外汇贷款利息收入户 外币
各种境外借款转贷款收取的贷款利息要在“利息收入——外汇转贷款利息收入”科目内专门核算，归还贷款利息后的差额部分，在“利息收入——境外借款转贷款费”中核算。或在“手续费收入—境外借款转贷费”中核算。如果借款单位的现汇存款、保证金或从其他金融同业转入款不足以偿付利息的，我行信贷、会计等部门严格审核和批准后，可通过增加贷款余额的办法处理，不足部分从其贷款帐户上扣收。具体处理办法是：按照本季应计收利息数填制“利息计算清单”。按其存款户中可扣收的金额，填制“特种转帐借方凭证”两联，一联记帐，一联加盖业务公章交借款单位；按需要从其贷款户中的扣收的金额（存款户扣收后差额部分）填制“特种转帐借方凭证”两联，一联记帐，一联加盖业务公章交借款单位；原填制的三联“利息计算清单”，一联作贷方记帐凭证，一联作借方记帐凭证附件，余一联随其他凭证交借款单位。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
借：××外汇贷款 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
如果借款单位的存款余额、保证金或从其他金融同业转入款不足以偿付利息，又无法通过增加贷款余额的办法处理，其差额部分应转入“应收贷款利息”科目核算，根据差额数填制“特种转帐借贷方凭证”三联（两借一贷），一联借方凭证加盖业务公章后交给单位作催收利息通知书，余两联做借贷方记帐凭证。
借：应收贷款利息——××单位外汇户 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
应收贷款利息需及时督促单位偿付。一俟借款单位存款户上有款可扣时，即要进行处理。对“应收贷款利息”帐户余额要按扣收前的实际发生天数计算复利，并填制“利息计算清单”，第一联通知单位，第二联记帐；按扣款总金额填制特种转帐借方凭证两联，一联加盖业务章后通知单位，一联记帐；另按“应收贷款利息”帐面余额填制特种转帐贷方凭证一联记帐。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
贷：应收贷款利息——××单位户 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
对逾期未还的贷款，在计算利息时，要同时计收罚息，一并计入利息收入。
六、外汇贷款回收的核算
借款单位归还贷款时，会计人员根据信贷部门交来的《外汇贷款还本付息通知书》认真核对还款计划，检查“应收未收贷款利息”帐中有无其欠交的利息，并根据至还款日前的结余积数计收清户利息。归还贷款要按先还利息后还本金的程序处理。
帐务处理上分以下几种情况：
（一）按期归还贷款的帐务处理
借款单位用原币归还贷款本息，应于还贷日按贷款本金额签开单位外汇支付凭证，我行审核后，一联作借方记帐凭证，另一联作回单；另填制“转帐贷方凭证”一联记帐；并填制“利息计算清单”一式三联，计收结余的贷款利息，第一联加盖业务章交单位作扣款通知，二、三联记帐。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
借：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
贷：××贷款——××户 外币
贷款本息还清后，记录“收回贷款累计”数，注销帐户。
若借款单位用人民币来偿还贷款本息时，可按售汇处理，若用其他外币归还贷款本息的，可按代客套汇处理。
（二）逾期、展期和呆帐贷款处理手续
１．贷款逾期
会计人员要经常检查贷款帐户的“还款计划”，发现有到期后不能及时归还的贷款要作逾期贷款处理，加收罚息，并做出相应的帐务处理。
借：逾期贷款——××户 外币
贷：××贷款——××户 外币
２．贷款展期
贷款到期归还前，借款单位申请展期，经信贷部门审批后，会计部门根据重新签定的补充借款合同（或贷款展期协议）开立贷款“展期户”单独核算。在日常处理时，为了简化核算手续也可以不另开“展期户”、仅根据信贷部门的贷款展期通知书修改原贷款户的“还贷计划”、利率等有关内容，不作会计分录。
３．催收贷款
逾期（含展期后逾期）三年以上的贷款应转入催收贷款管理。通过“催收贷款”科目核算，填制转帐借贷方凭证各一联记帐。也可不单设科目核算、只需在原逾期贷款帐面上加盖“催收贷款”戳记。
借：催收贷款——××单位户 外币
贷：××贷款——××单位户 外币
催收贷款应收利息不再计入当期收入，计息时填制利息计算清单，第一联通知客户，二、三联记帐。
借：催收贷款利息 外币
贷：待转营业收入 外币
实际收到的逾期贷款利息收入计入当期营业收入，单位填制的外汇支付凭证一联作回单，一联作为借方凭证，另填制转帐借贷方记帐凭证三联（一借两贷）。
借：待转营业收入 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：催收贷款利息 外币
４．贷款呆帐处理
当借款单位受自然灾害等不可抗力的因素影响无力偿还我行外汇贷款，或经法院裁定宣布破产，丧失还款能力，催收贷款已变成外汇贷款呆帐时，会计部门要积极协助信贷部门，及时清理借款单位的财务，在履行了贷款协议中赋予我行的各种权力，采取变卖企业财产、回收债权等措施后，确定无法收回的贷款，要按规定的权限逐级上报审批、核销贷款呆帐损失。会计人员根据已批准的《核销贷款损失申报表》，填制转帐借、贷方凭证各两联，分别注明“核销贷款本金”和“核销贷款利息”等字样，从“呆帐准备金”中冲销贷款本金呆帐，从“坏帐准备金”中冲销该笔贷款转入“催收贷款”前已列入利息收入的应收未收利息。
借：呆帐准备金 外币
贷：催收贷款——××单位户 外币
借：坏帐准备金 外币
贷：应收贷款利息——××单位户 外币
同时核销转入催收贷款后继续发生的应收未收利息，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：待转营业收入 外币
贷：催收贷款利息 外币
核销贷款不能作为回收贷款处理，仅用红字金额冲减帐户中“发放贷款累计”数，不结计“收回贷款累计”数。核销完毕即注销此贷款户并通知信贷部门。
应指出的是，打消外汇贷款呆帐所需的外汇呆帐准备金，必须先用人民币买汇，只有买入相应的与外汇呆帐准备金等额的外汇后，才能用这部分外汇资金打消外汇贷款呆帐，但由于近几年我国人民币对外币的汇价呈下降趋势，故打消外汇呆帐要承担较大的汇率风险。
第二节 自营外汇贷款的核算
一、自营短期外汇贷款
短期外汇贷款是指按规定向企、事业单位发放的、贷款期限较短（一般在六个月以内，最长不超过一年）的各类外汇贷款。
（一）支用贷款的帐务处理
会计人员根据信贷部门转来的“短期外汇贷款合同”和“核定外汇贷款指标通知书”及借款单位预留印鉴开设贷款帐户。客户支用贷款对外付款时，应填制单位外汇支付凭证两联，我行经认真审核无误后，一联加盖业务公章后作客户回单，一联代替记帐凭证，另外填制转帐贷方凭证一联记帐。
借：自营短期外汇贷款——××单位户 外币
贷：汇出汇款 外币
或有关科目
短期外汇贷款暂时不对外支付的，应转入贷款转存款。客户填制单位外汇支付凭证两联，我行审核后，一联作回单，一联记帐，另制特种转帐凭证两联；一联加盖业务章后代收帐通知交客户，一联记帐。
借：自营短期外汇贷款——××单位户 外币
贷：贷款转存款——××单位户 外币
（二）收回贷款的帐户处理
借款单位归还贷款本息时，应填制单位外汇支付凭证两联，我行审核后，一联加盖业务章作回单，一联代替借方记帐凭证，另制转帐贷方凭证一联；同时填制利息计算清单三联，第一联作客户回单，二、三联记帐。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：自营短期外汇贷款——单位户 外币
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
二、自营长期外汇贷款
长期外汇贷款指向企业、事业单位发放的期限在一年以上的外汇贷款，此类贷款在管理和核算上有以下几个特点：
（一）会计部门根据信贷部门交来的贷款合同和指标通知书，为企业开立贷款帐户和贷款转存款户，并根据用款计划监督企业按计划支款。到期未支用的部分，自动转入贷款转存款户，提前支用的部分，收取一定的管理和成本费用。
（二）会计人员接到信贷部门核定指标通知书后，须认真研究，对每笔资金的用途要严格审核，对违反贷款合同的不合理支用，有权拒付，不准挪作他用。对已挪用的贷款额，须按原定贷款利率加收１００％的罚息，并通知信贷部门停止贷款的支用。
（三）对各指定单位累计发放数不能超过核定指标数，收回的贷款不能继续支用。
（四）长期外汇贷款应按季结息，一般选择三个月或六个月浮动利率，也可以选择一年浮动期利率，视贷款合同而定。
（五）借款单位归还贷款时，须按先还利息后还本金的顺序，先结计贷款户上应付利息，填制利息计算清单扣收清户利息后；按借款单位签开的单位外汇支付凭证记帐，结平贷款帐户，同时注销帐户，通知信贷部门。
第三节 买方信贷转贷款的核算
一、买方信贷转贷款业务的概述
买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国银行向进口国银行提供的信贷，再由进口国银行转贷给进口商用以购买提供贷款国家公司的技术和设备，以及支付有关的费用。这种信贷方式的利率为的ＯＥＣＤ国家君子协定利率或商业参考利率中的较低者，期限较长时也可以为浮动利率。
我行经办的买方信贷项目对外表现为我行对出口国银行的长期买方信贷借款，对内表现为我行对进口商或项目单位的买方信贷转贷贷款。买方信贷的工作流程有三种情况，即总行签约分行执行，总行签约转贷分行，分行签约并执行。开发银行只能采取第三种情况，即由本行（总行）签约并直接执行。
总行签约并执行是指总行直接办理从对外谈判、签约到提款、还本付息的过程。具体又分两种情况，一是由我行自行办理进口结算的情况，二是由我行委托代理行办理相关的资金结算业务，此二种情况均见插图所示。
买方信贷转贷款一般采用固定利率，期限较长，支付利息或偿还本金一般为半年一次，贷款利息以实际发生天数计算（美元贷款利息以３６０天计除，日元贷款利息以３６５天计除），在支付利息时，我行向进口商加收２‰—３‰的利差作为转贷费收入列入营业收入。
境外银行提供的买方信贷金额一般是项目总金额的８５％左右，项目单位需要自行筹集１５％左右的现汇做为定金。在各项信贷协议和贸易合同生效后，接到出口方银行通知和单据，即按合同规定的金额和付款路线对外支付。如进口单位用自有外汇支付我行作汇款业务处理。如申请用我行贷款支付，则作长期外汇贷款业务处理。会计核算手续参见有关章节。
买方信贷贷款，在管理和核算上与本行利用信贷资金发放的自营外汇贷款有几点不同：
１．支款、利息与收回本息均采用我行主动扣款方式，无须企业出具支款凭证。
２．结息日与我行规定的按季结息日不同，而与境外银行向我行收息日同步。
３．年末要计算我行应收的转贷款利息计入利息收入，相应地预计我行应付境外银行的利息计利息支出。
（１）我行自行办理进口结算业务的情况
（１）归还境外行贷款本息
－－－ －－－－－
－－
｜
↓
－－－－－－－－－－－－－－ １签订金融协议
－－－－－－－－－－－－－
｜ ｜－－－－－－－－
－－－－－→｜ ｜
｜国家开发银行 ｜
｜国外提供出口信贷行 ｜
｜ ｜－－－－－－－－
－－－－－→｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－
１０↑２↑５↑６｜７↑ ｜
｜
归｜签｜申｜批｜申｜ ｜
｜９
还｜订｜请｜准｜请｜ ｜８开证 －－－－
－－－－－－ ｜付
贷｜贷｜批｜合｜开｜ －－－－－－－－－－→｜省略结算程序
｜ ｜款
款｜款｜准｜同｜证｜
－－－－－－－－－－ ｜
本｜协｜合｜ ｜ ｜
｜
息｜议｜同｜ ｜ ｜
｜
｜并｜ ｜ ｜ ｜
｜
｜开｜ ｜ ｜ ｜
｜
｜户｜ ｜ ↓ ｜
↓
－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－
｜ 项目借款人 ｜
｜国外供贷商 ｜
－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－
｜
｜
｜
｜
｜３委托进口代理 －－－－－－－－－４签订商务合同
｜
－－－－－－－－－→｜进口代理商 ｜←－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－
（２）委托进口商所在地的银行办理结算手续
－－－－－－－－ １签定金融协议
－－－－－－－－－－－－
｜ ｜←－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－｜ ｜
｜国家开发银 ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－→｜
国外提供出口信贷行 ｜
｜ ｜
｜
｜
－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－
２↑ ↑ ｜ ↑ ｜１７归还贷款本息 ｜
↑ ｜
签｜５｜６｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－
｜ ｜
定｜申｜批｜ ｜ －－－－－－－
－－－－－－ ｜ ｜１３
贷｜请｜准｜ ｜ ｜１２发出付款
指令 ｜ ｜ ｜付
款｜批｜合｜ ｜ －－－－－－－
－－－－－－ ｜ ｜
协｜准｜同｜ ｜
｜ ｜
议｜合｜ ｜ ｜７，８，１４，１６ －－－－－－－－－－
｜ ｜
并｜同｜ ｜ －－－－－－－－－－－→｜
｜ ｜ ｜
开｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－→｜我行代理行并 ｜
｜ ｜款
户｜ ｜ ｜ ｜９，１０，１５ ｜借款人开户行
｜－－－－－－ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜
↓ ↓ ↓ ｜ －－
－－－－－－－－ ↓
－－－－－－－－ ↑１
１ 开证 －－－－－－－－－－
｜项目借款人 ｜ －－－－－－－－－
－ ｜ 国外供贷商 ｜
－－－－－－－－ ｜省略结算程序
｜ －－－－－－－－－－
｜ －－－－－－－－－－
↑
｜３ 委托进口代理 ４
签定商务合同 ｜
｜ －－－－－－－－－－－
｜
－－－－－－－－→｜ 进口代理商 ｜←－－－－－－－－－
－－－－－
－－－－－－－－－－－
７．签定委托代理协议 １４．通知已付款
８．提供商务合同副本 １５．归还贷款本息
９．开立帐户 １６．将贷款本息划入我行
１０．申请开证
二、总行签约直接执行方式的核算
（一）提款的核算
买方信贷贷款的支用一般采用托收或信用证方式结算，如使用信用证方式，具体又分为两种，即我行直接开证和委托代理行来开证，此两种情况在开证时均要在信用证内列明使用买方信贷的条款，并列明商务合同中的具体要求和审单期限，委托代理行开证的，还要事先在我行与出口国银行签订的借款协议中加以专项说明。由我行直接开证时，在我行接到境外银行寄来有关单证，经审核无误后，交项目单位承付。项目单位承付后，我行以加押电传向境外贷款行或议付行发出指令向出口商付款。委托代理行开证明，我行按与代理行签署的有关协议，委托代理行办理，代理行接到境外银行寄来的有关单证，由其审核无误后，交项目单位承付，单位承付后由代理行开证并迅速通知我行，我行再以加押电传向境外贷款行或议付行发出指令向出口商付款。
如采用托收方式结算，在发出提款指令后，填制特种转帐借贷方凭证各一联记帐，以提款指令作附件。
借：优惠借款转贷款——买方信贷
转贷款——××单位户 外币
贷：汇出汇款 外币
在接到贷款银行来电，确认付款日期时，填制特种转帐借贷方凭证各一联。
借：汇出汇款 外币
贷：买方信贷借款——××银行户 外币
如采信用证方式结算，开证时核算与普通信用证核算相同（委托代理行开证业务除外），提款时填制特种转帐借贷方凭证各一联。
借：优惠借款转贷款——买方信贷
转贷款——××单位户 外币
贷：买方信贷借款——××银行户 外币
同时填制转帐划贷方凭证各一联。
借：代收或应付外汇结算款项——应付进口保证款项 外币
贷：应收外汇结算款项——应收进口保证款项 外币
（二）付息的核算
买方信贷贷款借入后，在宽限期内只付利息，但付息日多数与我行规定付息日不同，境外银行通常在付息日前几天向我行发出通知。我行应提前将对外付息日期和金额通知代理行和项目单位，并要求单位在付息日期前保证足够的存款余额，项目单位通过代理行将还本付息款项汇至在我行的存款户上时，应在摘要栏中注明××单位归还××贷款项目的利息款、本金款等字样，我行也应在与代理行签署的协议中，要求代理行将此汇款摘要照抄后转汇我行，到对外付息日，我行从客户帐上扣收利息和我行转贷手续费，并直接向境外帐户发出付款指令，按应付利息额付给境外买方信贷贷款行。
收扣利息和转贷费时，填制利息计算清单两联，第一联加盖业务章交客户作扣款通知，第二联记帐；填特种转帐借贷方凭证各一联，收取转贷手续费，借方联交企业作扣款通知，贷方联记帐；另按扣款合计额填制特种转帐借方凭证一联。
借：单位存款××单位外汇户 外币
或有关项目
贷：利息收入——境外借款转贷费 外币
贷：利息收入——外汇转贷利息收入 外币
对外支付时，填制转帐借贷方凭证各一联记帐。
借：利息支出——境外借款利息支出 外币
贷：汇出汇款 外币
收到境外代理行借记报单时，填制借贷方凭证各一联记帐，总行借记报单作贷方凭证附件。
借：汇出汇款 外币
贷：存放境外同业款项 外币
或有关科目
（三）归还买方信贷本息核算
买方信贷借款一般在宽限期后，每半年还款一次，分若干次等额归还本金，同时付息。境外贷款银行通常在还款期开始前寄送还本付息时间表，将若干年内的还本付息日期和金额通知我行。我行在每次还款日前，应提前通知项目单位保持足够的存款余额，并相应通知代理行协助单位汇款，方法同上。到还本付息日，直接从客户帐上扣收本息，并直接向境外帐户行发出付款指令。
向项目单位收取本息及我行转贷费时，应按归还本金额和我行应收转贷费金额，填制特种转帐借贷方凭证两联，借方联交客户作扣款通知，贷方联记帐；并填制利息计算清单一式两联，第一联加盖业务章后交客户作扣款通知，第二联记帐；另按扣款合计额填制特种转帐借方凭证一联。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：利息收入或手续费收入——境外借款转贷费 外币
贷：利息收入——外汇转贷款利息收入 外币
贷：优惠借款转贷款—买方信贷
转贷款——××单位户 外币
对外还本付息时，填制转帐借贷方凭证两借一贷，以付款电传作贷方凭证附件。
借：买方信贷借款——××银行户 外币
借：利息支出——境外借款利息支出 外币
贷：汇出汇款 外币
收到境外代理行借记报单，确认款已付出时，填制转帐借贷方凭证各一联，借记报单作贷方凭证附件。
借：汇出汇款 外币
贷：存放境外同业款项 外币
第四节 商业借款转贷款的核算
商业银行贷款是在国际金融市场上向外国商业银行借入贷币资金，按其组合的形式，大体上分二类，一类是双边商业借款，指国内的一家金融机构与境外的一家商业银行或民间银行之间进行借贷；再一类是商业银团贷款，指由五家以上的商业银行（或其它金融机构）按照商定的条件联合向借款人提供数额较大的贷款。
商业借款利率一般参照国际金融市场利率计息，采用浮动利率并加收利差、管理费和杂费等。利息一般按半年或三个月计算一次，浮动利率为年利率，美元或日元一律以实际发生天数按３６０天计除。
我行办理境外商业借款一般用于大型建设项目，按工程进度分次提款，提款期也较长。或者为配合使用买方信贷借用商贷，用以支付１５％的商务合同定金、建设期利息或其它费用。向境外办理商业借款，我行是对外的直接借款人，直接承担债务责任。借入之后，可以以转贷形式贷给国内项目单位，转贷利率、期限、结算日等都与借入的商业借款相匹配，国内单位间接承担债务责任；也可以作为一项外汇资金来源用于我行各类贷款、拆借、临时周转等业务用途。用于转贷的商业借款，在工作流程上与买方信贷相同，也有总行签约分行执行、总行签约转贷分行、分行签约并执行。等三种形式。用于本行资金周转的商业借款，只能由本行签约并执行。开发银行目前只限于由总行签约并执行这一方式。
一、总行签约并执行的核算
与买方信贷业务中的情况相似，商贷由总行签约并执行这一形式，具体也分为两种情况，即：一种是由我行直接办理进口结算业务的情况，另一种是由我行委托代理办理相关的结算业务的情况。因此，可比照前述作相应的帐务处理。第二种情况的业务流程见插图：
我行委托代理行办理结算业务的简要图示
－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－
｜ ｜ １．贷款协议
｜ ｜
｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－→｜
｜
｜ 境外贷款 ｜ ８．支款
｜ 国家开发 ｜
｜ 银行 ｜－－－－－－－－－－－－－－→｜
银行 ｜
｜ ｜ １１．归还境外贷款本息
｜ ｜
｜ ｜←－－－－－－－－－－－－－－｜
｜
－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－
→↑ ↑ ↑ ↑
／｜ ｜ ｜ ｜
户／ ｜ ｜ ｜ ｜
／ ｜３．｜５．｜７．｜１０
款／ ｜委 ｜存 ｜通 ｜．
／ ｜托 ｜入 ｜知 ｜将
贷／ ｜代 ｜开 ｜我 ｜贷
／ ｜理 ｜证 ｜行 ｜款
存／ ｜协 ｜保 ｜提 ｜本
／ ｜议 ｜证 ｜款 ｜息
立／ ｜ ｜金 ｜
｜划
／ ｜ ｜ ｜
｜入
开／ ｜ ｜
｜ ｜我
／ ｜ ｜
｜ ｜行
并／ ｜ ｜
｜ ｜
／ ｜
｜ ｜ ｜
议／ ｜
｜ ｜ ｜
／ ｜
｜ ｜ ｜
协／
｜ ｜ ｜ ｜
／
｜ ｜ ｜ ｜
贷／
｜ ｜ ｜ ｜
／
｜ ｜ ｜ ｜
转／
｜ ｜ ｜ ｜
／
｜ ｜ ｜ ｜
２．／
｜ ｜ ｜ ｜
／
｜ ｜ ｜ ｜
←
↓ ↓ ↓ ↓
－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－ －－－
｜ ｜
｜
｜ ｜ ｜
｜ ｜ ４．申请开证并开户
｜ ｜６．｜开｜
｜ 项目建设 ｜ －－－－－－－－－－－－－→｜
我行代理行 ｜－→｜ ｜
｜ 单位 ｜ ９．归还贷款本息
｜ 借款人开户行 ｜对外｜ ｜
｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－→｜
｜ ｜证｜
｜ ｜
｜
｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－ －－－
（一）提款的核算
对外借款协议签字生效并与项目单位签订转贷款协议后，项目单位要向我行报送提款计划，并经境外贷款银行同意。在提款日期前，项目单位要向我行发出提款通知，我行据以向境外贷款银行发出提款电传（一般在五个营业日前完成）。在收到境外银行的贷记报单并确认款已提入后，填制转帐借贷方凭证各一联，贷记报单作附件。
借：存放境外同业款项 外币
或有关科目
贷：境外商业借款——××银行户 外币
同时填制特种转帐凭证三联（一借二贷），一联贷方凭证交项目单位代收帐通知，其他两联作记帐凭证。
借：商业借款转贷款——××单位户 外币
贷：贷款转存款——××单位户 外币
（二）支付利息核算
商业借款借入后，在宽限期内按照协议规定只偿付利息。我行应在付息日前提前向借款单位通知应付利息金额与日期，要求其帐户上有足够的余额。到规定付息日，向境外贷款行付款，同时从企业帐上扣收利息和我行转贷手续费。
向项目单位收取利息时，填制利息计算清单一式两联，第一联加盖业务章交客户作扣款通知，第二联记帐；填特种转帐借贷方凭证各一联，收取转贷手续费，借方联交企业作扣款通知，贷方联记帐；另按扣款合计额填制特种转帐借方凭证一联。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：利息收入——外汇转贷款利息收入 外币
贷：利息收入或手续费收入——境外借款转贷费 外币
对外付息时，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：利息支出——外汇借款利息支出 外币
贷：汇出汇款 外币
收到境外代理行借记报单时，填制转帐借贷方凭证各一联，总行借记报单作附件。
借：汇出汇款 外币
贷：存放境外同业款项——××行户 外币
（三）归还本息的核算
境外商业借款通常在宽限期后每半年或三个月还款一次，分若干次等额归还本金，同时付息。由我行向项目单位收取，同时向境外帐户发出付款指令。
向项目单位收取贷款本息时，应按归还本金额和我行应收转贷费金额，各填制特种转帐借贷方凭证两联，借方联交客户作扣款通知，贷方联记帐；并填制利息计算清单一式两联，第一联加盖业务章后交客户作扣款通知，第二联记帐；另按扣款合计额填制特种转帐借方凭证一联。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：利息收入——外汇转贷款利息收入 外币
贷：利息收入或手续费收入——境外借款转贷费 外币
贷：商业借款转贷款——××单位 外币
对外还本付息时，我行直接向境外帐户行发付款指令电传，填制转帐记帐凭证两借一贷，付款电传作附件。
借：境外商业借款——××银行户 外币
借：利息支出——外汇贷款利息支出 外币
贷：汇出汇款 外币
收到境外帐户行借记报单时，填制转帐借贷方凭证各一联，借记报单作附件。
借：汇出汇款 外币
贷：存放境外同业款项——××行户 外币
三、非转贷性质的商业借款的核算
非转贷性质的商业借款指不与特定项目挂钩，单纯用于本行资金周转目的的商业借款。此种贷款由我行直接负责进行核算。借款提入时，根据贷记报单填制转帐记帐凭证两联。
借：存放境外同业款项——××行户 外币
贷：境外商业借款——××银行户 外币
还本付息时填制转帐借贷方凭证两借一贷。
借：利息支出——外汇借款利息支出 外币
借：境外商业借款——××银行户 外币
贷：存放境外同业款项——××行户 外币
第五节 发行外汇债券转贷款的核算
发行外汇债券是指我行在境外发行外币债券，用所筹集的资金来发放贷款。此种贷款有浮动利率，也有固定利率，期限一般为５—７年。发行外汇债券是一种特殊形式的商业贷款，和其他商业贷款一样，也有用于项目转贷和本行资金周转两种用途。用于项目转贷时，开发银行目前的情况只能由总行负责对外谈判、签约并执行。同前所述，转贷项目单位在外地时，我行可委托当地代理行做相应的资金收付业务。
一、提款的核算
发债协议签字后，在规定的日期，一般是在签字日后一周正式提款，提款时境外承销商将扣除我行应付的各项发行费用，以净额付到我行帐上。
我行营业部门收到贷记报单，确认债券款已提入时，填制转帐记帐凭证两借一贷，对方预扣的发行费用列其他应收款科目核算。
借：存放境外同业款项——××行户 外币
或有关科目
借：其他应收款 外币
贷：发行外汇债券——××户 外币
我行接到境外代理行报单及扣收发行费用通知时，应同步转贷给项目单位，同时填制特种转帐借贷凭证一借两贷，一联贷方凭证加盖业务章交企业，两联记帐。
借：商业借款转贷款——发债券
转贷款——××单位户 外币
贷：贷款转存款——××单位户 外币
另外填制特种转帐凭证两借一贷。扣收发行费用。一联借方凭证加盖业务章交客户作扣款通知，另外两联记帐。
借：贷款转存款——××单位户 外币
贷：其他应收款 外币通过国内同业将款项汇往项目单位时，以国内同业的汇款凭证为依据。
借：贷款转存款 外币
贷：存放其他同业款项——××行户 外币
或存放建行款项
二、债券付息核算
债券一般半年付息一次，由我行向项目单位收息，然后对外付息。我行同时收取转贷费。付息的帐务处理方法与采用总行签约并执行方式的商业借款转贷款付息帐务处理相同。
三、债券还本付息的核算
债券一般是在到期日一次性偿还本金同时付息，我行负责收回外汇债券转贷款本息，并负责对外偿付。
我行向项目单位收取本息及转贷费，应按归还本金额和我行应收转贷费金额，各填制特种转帐借贷方凭证两联，借方联交客户作扣款通知，贷方联记帐，填制利息计算清单一式两联，第一联加盖业务章后交客户作扣款通知，第二联记帐，另按扣款合计额填制特种转帐借方凭证一联。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：商业借款转贷款——发债券
转贷款——××单位户 外币
贷：其他应付款 外币
贷：利息收入——境外借款转贷费 外币
向境外支付本息时，填制转帐借贷方凭证三联（两借一贷）。
借：发行外汇债券 外币
借：利息支出——境外借款利息支出 外币
贷：存放境外同业款项——××行户 外币
四、债券发行也可以是不与特定转贷项目挂钩，单纯用于本行资金周转目的。在这种情况下，各种发行费用需要分期摊入我行成本，无法直接向某一项目单位收取。我行营业部门提款后，根据贷记报单填制转帐记帐凭证三联（两借一贷）。
借：存放境外同业款项——××行户 外币
借：递延资产 外币
贷：发行外汇债券 外币
发行费用摊销采用直接摊销法，在债券还本之前分年摊入“手续费支出”科目。债券如果溢价发行或折价发行，应按面值记入发行外汇债券科目，实收款项超过或低于债券面值的差额，通过“外汇债券溢价”或“外汇债券折价”科目核算，在债券到期前冲减或增加利息支出。
第六节 其他贷款的核算
一、外国政府借款转贷业务的核算
外国政府贷款是一国政府利用国库资金向另一国政府提供的优惠贷款。这种贷款的特点是：利率低、期限长，具有政府间双边援助的性质。按贷款的组合方式分类，大体有四种类型：（一）政府软贷款与出口信贷混合；（二）赠款与出口信贷混合；（三）政府无息贷款与出口信贷混合；（四）全部政府软贷款。前三种混合贷款都按进口买方信贷办法来管理核算，第四种全部政府软贷款按外国政府软贷款办法管理核算。
上述四种贷款方式都是通过双方政府谈判后，根据协议规定由两国的国家银行及其他国家银行来办理转贷手续。可以一次或分次提款，这种贷款一般采用固定利率付息，利息每半年计收一次。
外国政府贷款的提款、还本付息。可以按照协议参照本章进口买方信贷贷款，商业贷款转贷款的会计管理与核算方法，设置“优惠借款转贷款”科目（具体为“优惠借款转贷款”的二级科目）来管理和核算，并按贷款单位设立帐户，贷出时记借方，收回时记贷方，同时设置“外国政府借款”科目，在向境外贷款银行提款时记贷方，还款时记借方。
二、转贷国际金融组织贷款业务的核算
转贷国际金融组织贷款，包括转贷世界银行、亚洲开发银行国际货币基金组织、联合国国际农业发行基金会以及其他国际金融组织的贷款，预计我行经办的主要是世界银行贷款。对转贷世界银行贷款的管理和核算，包括提款、付息、还本等环节，均可以比照买方信贷转贷款的处理方式，通过“国际金融组织借款”科目和“优惠借款转贷款”科目（具体为“优惠借款转贷款”的二级科目）核算。
转贷世界银行贷款在处理上的特殊之处是，由于世界银行采用货币总库制，因汇率变化而产生的风险损益，要由所有借款人来平均分担，因此到还本日借款人应归还的贷款额不一定等于实际支用额，世界银行不定期地（一般１—３个月）对贷款单位下达一次汇率调整系数通知单，并根据这个汇率调整系数来调整贷款帐面余额，还本付息时要根据最终调整后的贷款帐面余额来计算。
当收到世界银行发来××贷款项目的贷款汇率调整系数通知单后，经审核无误，按需要调整的余额填制转帐借贷方凭证各一联。
借：（或贷：）优惠借款转贷款——国际金融组织
借款转贷款 外币
贷：（或借）国际金融组织借款 外币
三、融资租赁贷款（目前我行暂不开办此项业务）
融资租赁贷款是我行为特殊的融资租赁目的而发放的长期外汇贷款，例如飞机租赁贷款等。贷款时：
借：融资租赁贷款——××单位户 外币
贷：汇出汇款 外币
或有关科目
还本付息时：
借：存放境外同业款项 外币
或有关科目
贷：融资租赁贷款——××单位户 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
第七章 贸易结算业务的核算
第一节 信用证项下进出口业务的核算
信用证项下出口业务的处理手续，主要包括受证、寄单收汇、结汇三个主要环节；信用证项下进口业务的处理手续，主要包括开立信用证、审单付款两个环节。这些环节，也就是信用证业务处理过程中进行会计核算，实行会计监督的基本环节。
一、信用证项下出口业务的核算
（一）受证与通知的处理
接到境外开来的信用证，经审核认为可以接受时，即编制信用证通知流水号，将信用证正本通知出口商，副本留存，同时收取信用证通知费。如来证指定我行为议付行，则应通过“境外开来保证凭信”表外科目来反映。
收：境外开来保证凭信 外币
境外开来信用证修改，增加金额时，填制蓝字凭证进行补充登记；境外开来信用证修改，减少金额时，填制蓝字反方向凭证，冲减原发生额。受益人要求退回来证或逾期自动注销时，则要填制红字凭证冲销原发生额。
如境外银行预先汇入信用证下的押金，授权议付行在议付单据时加以抵扣，则通过“存入保证金”科目核算，并按规定计付利息。
（二）议付与寄单的处理
出口商根据信用证要求交来全套出口单据，经我行逐项审核，达到“单证一致、单单一致”的要求，即缮打出口议付面函，向境外银行寄单收取贷款。同时填制收费凭证一式三联向客户收取议付费、邮电费，并填制转帐借贷方凭证各一联。
借：应收外汇结算款项——应收信用证出口款项 外币
贷：代收或应付外汇结算款项——代收信用证出口款项 外币
同时销记表外科目：
付：境外开来保证凭信 外币
议付寄单时，如来证中有明确规定，也可另制收费凭证向开证行收取通知费、邮电费等项费用。
（三）收汇与结汇的处理
１．收妥结汇方式
信用证项下出口业务目前主要采取收妥结汇方式。国内各专业银行根据开立外汇资金帐户和清算方式的不同可分为以下几种情况：第一，各分行使用总行在境外统一开设的帐户，不论即期或远期信用证收汇，均凭总行发来的贷记报单办理转帐；第二，各分行直接在境外代理行开户，凭帐户行发来的贷记通知或电传办理转帐；第三，境外代理行在国内各专业行开立帐户，即期信用证由各行验单后主动借记或由境外银行验单后授权借记。我行目前只能采取第二种情况：即由我行直接在境外代理行开户，并凭帐户行发来的贷记通知或电传办理结帐。
采用收妥结汇方式，在收到境外银行贷记通知时，应核对业务编号等，按寄单索汇时面函上的索汇金额，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：代收或应付外汇结算款项——代收信用证出口款项 外币
贷：应收外汇结算款项——应收信用证出口款项 外币
另按实收金额，分下列两种情况进行帐务处理：
（１）单位能保留现汇的，根据贷记通知填制特种转帐凭证三联（一借两贷），一联贷方凭证上注明境外银行扣费金额，加盖业务公章交客户作为收帐通知，另两联分别作借贷方记帐凭证，贷记通知作借方凭证的附件。
借：存放境外同业款项——××行户 外币
或有关科目
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
（２）单位不能保留现汇，作结汇处理，填制外汇买卖凭证一式七联，第一、七联交客户，第六联留底，其余四联用其中三联（一借两贷）记帐，另填制转帐借方凭证一联，贷记通知作附件。
借：存放境外同业款项——××行户
或有关科目 外币
贷：外汇买卖 外币
借：外汇买卖 人民币
贷：××科目 人民币
２．出口押汇方式
出口押汇是指议付即期信用证项下单据后先以本行资金向出口商垫付货款，并参照国际市场利率扣收一定外币利息（贴息），列入营业收入，然后向开证行索偿，收回本行垫付资金。叙作出口押汇业务时，除按正常手续办理信用证议付外，企业还必须提交出口押汇申请书，我行审核后办理。
办理出口押汇时，应在寄单后按寄单索汇面函上的金额填制转帐借贷方凭证各一联。
借：应收外汇结算款项——
应收信用证出口款项 外币
贷：代收或应付外汇结算款项——
代收信用证出口款项 外币
同时区分下列两种情况作帐务处理：
（１）单位不能保留现汇，应办理结汇，填制外汇买卖凭证一式七联，第一、七联交客户，第六联留底，其余四联用其中三联（一借两贷）。另外填制转帐借贷方凭证各一联。
借：出口押汇 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
贷：外汇买卖 外币
借：外汇买卖 人民币
贷：有关科目 人民币
（２）单位能保留外汇，并在本行开有存款帐户，填制特种转帐凭证三联（一借两贷），其中贷方凭证一联加盖业务公章交客户作收帐通知。另外制一联转帐贷方凭证。
借：出口押汇 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
收到贷记报单，确认收汇，并核对业务编号后，填制转帐借贷方凭证各一联，金额为寄单索汇面函上的金额。
借：代收或应付外汇结算款项——
代收信用证出口款项 外币
贷：应收外汇结算款项——
应收信用证出口款项 外币
根据实际收汇金额，填制转帐借方凭证各一联，贷记报单作附件。
借：存放境外同业款项——××行户 外币
或有关科目
贷：出口押汇 外币
有关境外银行扣费和我行应收取的费用另制凭证向客户收取。
二、信用证项下进口核算
（一）信用证开立的会计核算
进口单位向我行申请开立信用证，应提交与境外出口商签订的贸易合同和开证申请书，我行审核后，根据不同情况收取全部或部分保证金，然后对外开证。开证后，根据客户开出的外汇支付凭证，填制特种转帐贷方凭证两联，一联代保证金户收帐通知，连同支款凭证回单联加盖业务公章交客户，另一联与单位支款凭证作记帐凭证。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：存入保证金——××户（计息按活期） 外币
另外填制转帐借贷方凭证各一联。
借：应收外汇结算款项——应收进口保证款项 外币
贷：代收或应付外汇结算款项——应付进口保证款项 外币
信用证开出后，如果修改开证金额，必须编制会计分录加以调整。增加金额时，会计分录与开证时相同；减少金额时其分录相反。信用证注销时要用红字填制凭证冲销。
我行委托代理行开证时，应按双方签署的有关协议办理，代理行要求我行存入开证所需的保证金时，我行将保证金汇出到代理行帐上后，应做如下帐务处理。
借：存出保证金——××代理行 外币
贷：存放境内同业——××行 外币
委托代理行办理的其他资金收付业务的具体帐务处理，也应按双方签署的具体协议来执行。
（二）进口单据审核、通知及付汇的核算。
收到境外银行寄来的全套单据，与原信用证的条款核对无误后，缮打“进口单据通知书”一式三联，第一联为进口信用证单据通知卡，第二联为进口单据承付确认书，第三联为通知书留底。
第一、二联随进口全套单据送进口商，进口商审核单据后在第二联上签字确认承付或声明拒付，并加盖印鉴退我行，第三联我行保管备查。进口商审核单据一般为三个工作日。我行在进口商承付后，即办理付汇手续。根据信用证性质及其支付方式的不同，付汇有以下几种情况：
１．即期信用证项下付汇：
即期信用证项下付汇，可分为单到境内审单付款、境外审单电报索汇、境外审单主动借证三种形式。
（１）单到境内审单付款
进口单位对议付行寄来的进口单据，审核相符，确认承付，应将进口单据通知书第二联签署承付意见并加盖印鉴后退回我行。我行审查无误后，填制特种转帐借贷方凭证（两借一贷）和收费凭证收取邮电费；将收费凭证第一联加盖业务公章交客户，一联特种转帐借方凭证交客户作保证金扣款通知，另两联记帐。
借：存入保证金——××户 外币
贷：汇出汇款 外币
同时填制转帐借贷方凭证各一联。
借：代收或应付外汇结算款项——应付进口保证款项 外币
贷：应收外汇结算款项——应收进口保证款项 外币
如果单位没有现汇，则按售汇处理，分录参照外汇买卖有关章节。
收到借记报单，确认款项付出时，填制转帐借贷方凭证各一联，借记报单作贷方凭证的附件。
借：汇出境外汇款 外币
贷：存放其他同业款项——××行户 外币
或有关科目
（２）境外审单电报索汇
议付行审单后用加押电传向我行索汇。我行收到电传，核押相符后，即向境外议付行发电付款，并填制特种转帐借贷方凭证（两借一贷），境外索汇电与我行付款电作附件。其帐务处理与单到境内审单付款相同。
（３）境外审单主动借记
收到国内同业或境外帐户行借记报单，确认款已付出，应将款项从“存入保证金”户中转出，填制特种转帐借贷方凭证三联（两借一贷），一联借方凭证加盖业务章后交单位，另两联记帐，借记报单作贷方凭证的附件。
借：存入保证金——××户 外币
贷：存放境外同业款项——××行户 外币
或有关科目
同时填制转帐借贷方凭证各一联。
借：代收或应付外汇结算款项——应付进口保证款项 外币
贷：应收外汇结算款项——应收进口保证款项 外币
２．远期信用证项下付汇
远期信用证是进口商与出口商约定，延期支付货款的一种付款方式，有审单承兑和到期付款两个环节。
（１）审单承兑
进口单位对议付行寄来的单据审核相符，即应将进口单据通知书第二联签署承兑意见并加盖财务印鉴后送我行，表示承担信用证到期付款的责任。我行向议付行发出承兑通知电，或另行缮制“承兑通知书”寄议付行，确认到期付款。办理承兑手续时不作会计处理。
（２）到期付款
到远期信用证承兑到期日，我行应主动向议付行支付承兑款项，核算手续与即期信用证项下，单到国内审单付款相同。
３．进口押汇
节信用证项下的单据到达后，取得开证行的资金融通，先行对外付款，在约定的日期内归还银行垫付的奖金并支付利息。进口押汇业务会计处理分为三个环节：
（１）进口单位申请开证并申请办理进口押汇，我行按开证金额收取一定比例的保证金，并对外开证帐务处理与信用证开立相同。
（２）进口单位对境外银行寄来信用证项下的汇票、单据核对无误，返回进口单据通知书第二联确认付款，我行填制特种转帐凭证三联（两借一贷），一联借方凭证加盖业务章交客户作保证金扣款通知。
借：进口押汇 外币
借：存入保证金——××户 外币
贷：汇出境外汇款 外币
同时填制转帐借贷方凭证各一联。
借：代收或应付外汇结算款项——应付进口保证款项 外币
贷：应收外汇结算款项——应收进口保证款项 外币
收到借记报单时，填制转帐借贷方凭证各一联，借记报单作贷方凭证的附件。
借：汇出汇款 外币
贷：存放境外同业款项——××行户 外币
或有关科目
（３）进口单位前来偿付押汇本息，应出具单位外汇支付凭证二联，经办行经审核后，一联加盖业务章交退客户，另一联代借方记帐凭证，另填制两联转帐贷方凭证。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
贷：进口押汇 外币
贷：利息收入——外汇贷款利息收入 外币
第二节 托收项下进出口业务的核算
一、出口跟单托收业务核算
（一）出口跟单托收业务的核算
出口商根据贸易合同备妥单据，填具出口托收申请书交我行办理托收。我行审单后编制顺序号，根据申请书的要求套打根单托收面函，寄境外代收行委托收款，并填制收费凭证收取托收手续费，同时填制转帐借贷方凭证各一联。
借：应收外汇结算款项——应收托收款项 外币
贷：代收或应付外汇结算款项——代收托收款项 外币
（二）收妥入帐
收到贷记报单，经与出口托收申请书和业务编号核对无误后，填制特种转帐借贷方凭证三联（一借二贷），一联贷方凭证加盖业务专用章交委托单位，作为收帐通知，另外两联记帐。
借：存放境外同业款项——××行户 外币
或有关科目
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
另外填制转帐借贷方凭证各一联。
借：代收或应付外汇结算款项——代收托收款项 外币
贷：应收外汇结算款项——应收托收款项 外币
如境外进口商拒付并退回单据，则交还托收单位自行处理，填制转帐贷方凭证各一联，用蓝字反方向冲帐。
借：应收外汇结算款项——应收托收款项 外币
贷：代收或应付外汇结算款项——代收托收款项 外币
二、进口代收业务核算
（一）收单通知
收到境外委托行寄来的进口代收单据，我行编制顺序号记入登记簿，缮打进口托收单据通知书，随同单据交进口单位，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：应收外汇结算款项——应收进口代收款项 外币
贷：代收或应付外汇结算款项——应付进口代收款项 外币
（二）确认付汇
进口单位返回进口托收单据通知书第二联，确认付款，或对远期汇票承兑，我行即办理付汇手续。
即期托收时，单位应出具单位外汇支付凭证一式两联，我行审核后，加盖业务公章，退回一联，另一联代借方记帐凭证，并填制收费凭证收取手续费、邮电费，还应填制转帐贷方凭证一联。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：汇出汇款 外币
同时填制转帐借贷方凭证各一联。
借：代收或应付外汇结算款项——应付进口代收款项 外币
贷：应收外汇结算款项——应收进口代收款项 外币
收到借记报单，填制转帐借贷方凭证各一联，借记报单作贷方凭证的附件。
借：汇出汇款 外币
贷：存放境外同业款项 外币
或有关科目
如果进口单位未同意承付，应提出拒付理由，连同单据退我行，由我行转告境外委托行。如部分拒付，应征得境外委托行同意后再按实际金额付款。全部拒付时，用蓝字反方向冲销原托收金额，部分拒付时用蓝字反方向冲减拒付部分金额。
第三节 汇款业务的核算
一、汇出境外汇款业务的核算
（一）汇出时的帐务处理
汇出境外汇款，汇款人必须填具汇款申请书一式三联；第一联为汇款人回单，第二联、第三联代替贷方记帐凭证。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：汇出汇款 外币
如汇款人没有现汇，要按售汇处理。
我行根据汇款申请书办理电汇、信汇或票汇时，应填制收费凭证，向汇款人收取邮电费和手续费。
（二）解付后的帐务处理
收到境外帐户行借记报单后，应填制转帐借贷方凭证各一联，借记报单作贷方凭证的附件。
借：汇出汇款 外币
或有关科目
贷：存放境外同业款项——××行户 外币
（三）退汇的帐务处理
信、电汇汇款人办理退汇应提出书面申请并交回原汇款的回单。我行审查同意后，用电传或信函通知汇入行退汇。等汇入行发来同意退汇的通知后，汇出行即通知汇款人办理退汇。
票汇退汇：汇款人应提供书面申请并交回原汇票（应背书），经我行验对无误后，在汇票上加盖“注销”戳记，办理退汇手续，已退交的汇票作为退汇凭证附件。如已向汇入行寄送过票根的，应通知其注销并退回。
办理退汇时，应按规定向汇款人收取退汇手续费，并填制转帐借贷方凭证三联（一借两贷），以汇入行退汇通知或已注销汇票为附件。
借：汇出汇款 外币
贷：手续费收入——××户 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
如汇款已解付，应通知汇款人自行处理。
二、境外汇入汇款业务的核算
（一）收到汇入汇款通知及解付时的处理
１．信汇与电汇
汇入汇款原则上应收妥汇款头寸后解付，即必须收到境外帐户行贷记报单，核对电文密押无误后解付。
如收款人为我行开户单位，应直接解付，填制特种转帐借贷方凭证三联（一借两贷），一联贷方凭证加盖业务章交客户代收帐通知，另两联记帐，贷记报单作附件。
借：存放境外同业款项——××行户 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
如收款人不在我行开户，填制特种转帐借贷方凭证各一联，贷记通知作借方记帐凭证的附件。
借：存放境外同业款项——××行 外币
或有关科目
贷：汇入汇款 外币
解付汇款时，应填制相应的凭证。
借：汇入汇款 外币
贷：有关科目 外币
如按规定汇入汇款必须结汇，则通过“外汇买卖”科目核算。
通过其它专业银行汇入的款项，根据他行的收帐通知填制特种转帐凭证三联（两贷一借），一联贷方凭证加盖业务公章后，交客户代收帐通知，他行收帐通知作借方记帐凭证的附件。
借：存放其他同业款项 外币
或存放建行款项
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
２．票汇
我行收到收款人提交的汇票经核对汇出行签字无误后，还应核实汇款头寸是否到帐，头寸收妥后方可解付。收到头寸贷记报单时，填制转帐借贷方凭证各一联，贷记报单作附件。
借：存放境外同业款项——××行户 外币
或有关科目
贷：汇入汇款 外币
持票人前来取款时，应在汇票上背书并填制外汇进帐单一式两联，我行经核对签字及有效期后办理解付。进帐单回单联加盖业务章交客户，另填制借方凭证一联，进帐单作贷方记帐凭证。
借：汇入汇款 外币
贷：单位存款——××单位外汇户 外币
或有关科目
（二）转汇的处理
收到境外汇入汇款，收款人不在本地时，应转汇收款人所在地办理解付。转汇时通过国内其他专业银行（如中行、建行）办理。
（三）退汇的处理
境外汇入汇款如汇款头寸已收妥但尚未解付，汇出行要求退汇，可向帐户行发电退款，收到帐户行借记报单后，填制转帐借贷方凭证各一联。
借：汇入汇款 外币
贷：存放境外同业款项——××行户 外币
或有关科目
转汇解付的汇款，在汇款解付前办理退汇时，应通过原转汇行办理。
三、国内异地外汇汇款业务核算
（一）汇出行业务的核算
客户要求将外汇款项汇往异地，经办行应首先查验收款单位所在地及开户行。收款单位在异地中国银行或建设银行国际业务部开户的，应通过各该行联行办理汇款；收款单位不在各该行开户，可采取先直后横方式，通过各行联行划到当地分行国际业务部，由当地分行国际业务部通过各行省辖行联行或同城交换解付。
１．汇出。客户应填制汇款申请书一式三联，我行审核后，根据客户申请汇款方式办理。
（１）信汇。客户填制的汇款申请书作借方记帐凭证。境内同业银行的汇款回单为贷方记帐凭证。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：存放其他同业款项——××行户 外币
或存放建行款项
（２）电汇。客户汇款申请书作借方记帐凭证。境内同业银行的汇款回单为贷方记帐凭证。会计分录与信汇方式相同。
（３）票汇。填制中国银行或建设银行外汇汇票，标明本行业务编号，金额应以压数机压制，防止涂改，票面上应用中文注明解付行行名及地址，限定解付。汇票经有权签字人签字后，交客户持往异地，以汇票附联作贷方记帐凭证，客户汇款申请书作借方记帐凭证。
借：单位存款——××单位外汇户 外币
贷：其他应付款——××户 外币
２．销帐。以信、电汇汇出的汇款，应在收到境内同业头寸借记报单后销帐，若在汇款的当时就已收到境内同业的借记报单则不需进行销帐。若需销帐时，则作如下帐务处理，境内同业借记报单作上附件。
借：其它应付款 外币
贷：存放其他同业款项——××户 外币
或存放建行款项
以票汇汇出的款项，必须销帐。收到电报，如发现发报行错收，应立即向发报行去电声明止付，避免资金风险。
收到境内同业头寸借记报单后，头寸报单作附件。
借：其它应付款——××户 外币
贷：存放其他同业款项——××行户 外币
或存放建设银行款项
（二）汇入行业务的核算
收款人为本行客户，汇款可以直接入帐。
１．信汇、电汇解付
收到国内同业贷方报单时，填制特种转帐贷方凭证二联，一联交客户作收帐通知，一联记帐。
借：存入其他同业款项——×× 外币
或存放建设银行款项
贷：单位活期外汇存款——××单位户 外币
２．票汇解付
客户持汇票来办理解付时，解付行审核票面金额、签字、收款人等项内容无误，即可办理同业划收业务，填制有关划收单据，向汇票签发行发电划收（即索汇），收到国内同业的贷汇报单时，另填制借贷方转帐凭证。
借：存放其他同业款项——××行户 外币
或存放建行款项
贷：单位活期外汇存款——××单位户 外币
若收到收报行止付电传，应停止解付，并查明原因进行处理，属本行电文错发的，应通过划付方式将款退回收报行，同时按正确地址、行名重新发电。如查明属无效汇票，应以划付方式退回款项并没收汇票。
３．收款人不在本行开户，需要办理转汇有则将汇入款项列在“其它应付款”科目挂帐，并尽快通过建行等各专业银行的辖内联行、同城票据清算及其他方式办理转汇业务。
第八章 外汇资本金、利润及税金的核算
第一节 外汇营运资本金的核算
外汇营运资本金是我行经营外汇业务的自有铺底资金，即实收外汇资本金。它的来源主要有两种方式：一种是我行成立时，财政部核拨注册资本金时，相应地拨给一部分数额的外汇资本金。另一种方式是我行用财政核拨的人民币资本金，通过外汇调剂市场买入相应的外汇资金作为外汇资本金，现分述如下：
一、财政直接核拨外汇资本金的核算
财政直接核拨外汇资本金，是指财政按照国家有关文件的规定，通过其在中行总行的外汇现汇帐户直接将规定数额的外汇汇入我行在中行或建行等行的帐户上。我行根据有关单证，在收到中行或建行的贷记通知后做如下帐务处理。
借：存放其他同业款项——××行户 外币
或：存放建行款项
贷：外汇营运资本金（或实收资本） 外币
二、在外汇调剂市场调剂买入外汇资本金的核算
我行用人民币自有资金在外汇调剂市场调剂买入外汇资本金时，应填制“划转外汇营运资本金报告单”，并根据国内同业返给我行的有关单据为记帐依据，做如下帐务处理。
借：存放其他同业款项——××行户 外币
或存放建行款项
贷：上级拨入营运资本金 外币
另外，我行还可委托国内同业代理买入外汇资本金。具体方式是先与国内各同业谈判关于买汇的具体条件，谈妥后，可将我行财会局负责的人民币资金划拨到我行在同业代理行的指定帐户中，同业代理行收到人民币后或以代客买卖外汇的方式，或者直接拿到外汇交易市场去调剂买入外汇资金。具体的帐务处理方式基本同上。
第二节 外汇业务收入的核算
一、外汇业务收入的构成
我行外汇业务收入包括营业收入，投资收益和营业外收入，其中营业收入包括利息收入、金融企业往来利息收入、手续费收入、外汇买卖收益、其他营业收入。
利息收入是指我行发放各种外汇贷款以及办理买入外币票据业务而取得的利息收入，主要包括外汇贷款利息收入，外汇转贷款利息收入，境外借款转贷费收入，转贷利差收入和贴现利息收入。
金融企业往来利息收入是指我行与境内外同业外汇资金往来所发生的利息收入，主要包括境内同业往来利息收入，境外同业往来利息收入，拆放同业利息收入，拆放金融性公司利息收入。
手续费收入是指我行办理各类外汇业务按规定收取的各种手续费。
外汇买卖收益是指我行经营外汇买卖业务所取得的收益。
其他营业收入是指我行除外汇存款、贷款、投资、代理业务以及同业往来以外的其他与经营有关的业务收入。
投资收益是指我行从事长期投资业务获得的收入。
营业外收入是指与我行业务经营活动无直接关系的各项收入，主要有固定资产盘盈、固定资产清理净收益、罚款收入等。
二、外汇业务收入的会计核算
１．发生收入时：
借：有关科目 外币
贷：利息收入——××户 外币
或有关科目
２．期末结转时
期末结转时制做转帐借贷方凭证，将各收入帐户余额转入“本年利润”科目，结转后各收入帐户应无余额。
借：有关收入科目 外币
贷：本年利润 外币
第三节 外汇业务支出的核算
一、外汇业务支出的构成
我行外汇业务支出包括营业支出、营业税金支出（海外分行专用）和营业外支出，其中营业支出包括利息支出、金融企业往来利息支出、手续费支出、营业费用、外汇买卖损失和其他营业支出。
利息支出是指我行吸收各种外汇存款所支付的利息，主要包括单位存款利息支出、外汇债券利息支出、境外借款利息支出和再贴现利息支出。
金融企业往来利息支出是指我行与境内外同业外汇资金往来支付的利息，主要包括境内同业往来利息支出、境外同业往来利息支出、同业拆入利息支出、金融性公司拆入利息支出。
手续费支出是指由我行负担的付给境内外银行的费用以及委托代办等业务所发生的费用支出。
营业费用是指我行在经营外汇业务过程中所发生的按规定必须以外汇支出的各种费用，主要包括业务宣传费、电子设备运转费、外事费、印刷费、邮电费、公杂费、驻外机构费用支出、低值易耗品及修理费、律师诉讼咨询费、固定资产折旧费、呆帐准备金支出、坏帐准备金支出、投资风险准备金支出、咨询信托业务支出和其他费用支出。
外汇买卖损失是指我行经营外汇买卖业务中的损失。
其他营业支出是指除利息支出、手续费支出、营业费用、外汇买卖损失以外的其他与经营有关的业务支出。主要包括掉期、期权、远期交易支出等。
营业税金支出是指海外分行依据所在地的纳税要求所支付的营业性税金。
营业外支出是指与银行业务经营无直接关系的各项支出。主要包括固定资产清理净损失、结算赔款支出、违约金等。
二、外汇业务支出的会计核算
１．发生支出时：
借：利息支出——××户 外币
或有关科目
贷：有关科目 外币
２．期末结转时：
期末结转时，编制转帐借贷方凭证，将各支出帐户余额转入“本年利润”科目，结转后各支出帐户应无余额。
借：本年利润 外币
贷：各有关支出科目 外币
３．呆帐准备金的核算
呆帐准备金是银行为备抵经营外汇贷款业务可能发生的损失按规定比例计提的。呆帐准备金自１９９３年起按企业年初放款余额（不含委托类贷款）的６‰全额提取，自１９９４年起每年增加１‰，直至历年结转呆帐准备金余额达到年初贷款余额的１％为止。从达到１％的年度起，呆帐准备金改按年初放款余额的１％实行差额提取。
（１）提取时，应填制转帐借贷方凭证各一联，计提的计算依据作附件。
借：营业费用——呆帐准备金支出户 外币
贷：呆帐准备金 外币
（２）经批准核销时，应填制转帐借贷方凭证各一联，有关部门的批件作附件。
借：呆帐准备金 外币
贷：××外汇贷款 外币
４．投资风险准备金的核算
投资风险准备金是银行为备抵经营外汇投资业务可能发生的损失按比例计提的。可按上年末投资余额的３‰提取。年末余额达到上年投资余额的１％时，实行差额提取。
（１）提取时，应填制转帐借贷方凭证各一联，计提的计算依据作附件。
借：营业费用——投资风险准备金支出户 外币
贷：投资风险准备金 外币
（２）经批准核销时，应填制转帐借贷方凭证各一联，有关部门的批件作附件。
借：投资风险准备金 外币
贷：××投资 外币
５．坏帐准备金的核算
坏帐准备金是银行为备抵经营外汇可能发生的应收帐款损失按规定比例计提的。可按年末应收帐款余额（应收贷款利息和应收转贷款利息科目余额之和）的３‰提取坏帐准备金。坏帐损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产消偿后，仍然不能收回的应收帐款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。
（１）提取时，应填制转帐借贷方凭证各一联，计提的计算依据作附件。
借：营业费用——坏帐准备金支出户 外币
贷：坏帐准备金 外币
（２）核销时，应填制转帐借贷方凭证各一联。
借：坏帐准备金 外币
贷：××应收款项 外币
第四节 本年损益及税金的核算
一、本年损益的构成
外汇利润是营业收入、营业外收入、投资收益减去营业支出、税金支出、营业外支出后的差额，若差额为负数，则为亏损。其计算公式如下：
本年利润＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
营业利润＝营业收入－营业支出－税金支出
二、外汇损益的处理
我行对于当年实现的外汇损益，应按照财政部有关文件规定于次年决算批复后集中向国家办理结汇，具体作法是：
第一步 应由我行财会局向财政部有关部门报送全行合并后的统一会计报表，并等待财政部批复决算。
第二步 财政部批复我行决算报表后，我局便可以批复的决算为依据到中国银行办理全年外汇损益的结汇事宜，具体财务处理手续如下：
缮打外汇结汇申请面函，填制外汇支付凭证一式两联，中行盖章后退我行一联，我行据此做如下分录。
借：利润分配——待结汇利润 美元
（或未分配利润）
贷：存放其他同业款项——中行总行 美元
收到中行为我行结出的相应人民币单据时，分两种情况处理。
第一种情况，将结出的人民币直接送财会局，我局则不做分录，财会局做如下分录。
借：银行存款 人民币
贷：利润分配——未分配利润 人民币
（外汇损益结汇）
第二种情况：将结出的人民币先存放我局帐上，然后再划给财会局，划出时做相反分录。
借：银行存款 人民币
贷：其他应付款 人民币
三、税金缴纳的方法及时间
（一）建设银行境内机构经营外汇业务的收入，按照税法规定应上交的营业税、附加税、其它税均由各分行按季向当地税务部门上缴，所得税由总行统一缴纳。税金计算方法是根据季末外汇牌价中间价折算各币种对美元汇率，将各币种有关项目金额折算成美元，与美元有关项目金额汇总编制《外汇业务损益表》，再按照季末美元对人民币的买入价折合成人民币，然后按规定的计税依据和适用税率计缴。开发银行经营外币业务税金的缴交方法，应在全行统一的财务制度中作出明确规定。考虑开发银行免交所得税及营业税的规定，我局一般情况下仍应按季计算应交的各种营业税、附加税及所得税，并由我行财会局按国家规定统一向税务部门办理减免或上缴，免交的所得税及营业税仍要计算作挂帐免交处理，或按有关规定进行转帐。
（二）计缴营业税时，按照税法规定，对各币种汇总成美元编制的《外汇业务损益表》中“营业收入”科目余额中作以下调整：
扣除：１．境内同业往来利息收入
２．拆放同业利息收入和拆放金融性公司利息收入中的境内收入部分
加：境外转贷利息收入和境外转贷利息支出的轧差金额。
以其调整结果作为计算依据计缴营业税
（三）海外分行经营外汇业务应缴纳的税金，按照所在国家和地区的税法规定依法纳税，并通过“营业税金及附加支出”、“利润分配”等科目核算。
第九章 外汇会计报表及年终决算
第一节 外汇会计报表
外汇会计报表是以日常会计核算资料为主要依据，通过科学地归类、整理和汇总，总体反映开发银行在一个会计期间内外汇业务经营活动情况和经营成果的书面报告。外汇会计报表按其反映内容的不同分为资产负债表、损益表、财务状况变动表以及各类附表和财务状况说明书；按其编报时间的不同分为月报、季报和年报。
一、外汇会计报表
（一）编制要求
开发银行外汇会计报表的格式和内容由总行财会局商国金局统一规定，考虑到中行财会体系的现行做法及建行外汇与人民币业务的下步改革趋势，我行财会制度采取了统一会计科目名称、内容、编号、顺序（第一章已述及）并统一会计报表格式及内容的方式，但从我行的实际情况来看，外汇会计业务从发生到记帐、编表，仍应有国金局统一完成并按规定报送财会局。我局应严格按照以下要求编报：
１．数字真实准确。外汇会计报表必须客观准确地反映开发银行外汇业务的财务状况与经营成果，要以有关帐簿为依据如实填写，做到数字准确、情况真实，不得弄虚作假。
２．内容齐全完整。外汇会计报表必须按照规定的种类、格式和内容编制，做到数字指标完整齐全，不得有遗漏。
３．编报迅速及时。外汇会计报表在保证准确、完整的基础上，必须按照规定的时间及时报送国家有关主管部门，不得因故拖延上报。
（二）编制方法
１．资产负债表
资产负债表是反映在特定日期我行外汇业务财务状况的报表，其平衡关系是：资产总额＝负债总额＋权益。
本表以美元为计价单位，按月编报。
编制方法是：先编制分币种试算平衡表，然后根据报表日外汇牌价中间价折算各币种对美元的汇率作为报表汇率（折算方法见第三章），据以编制以美元计价的各币种汇总试算平衡表，再根据各币种汇总试算平衡表中的有关数据按《资产负债表编制说明》的要求归并填制。
本表设有“期初数”和“期末数”两栏。“期初数”指上期期末数，应根据上期“期末数”填制，但允许因汇率变化造成的上期期末数与本期期初数不一致。“期末数”指本期余额。
试算平衡表的编制方法是将全部经济事项按照科目的余额方向分为借方和贷方，根据各币种的总帐科目余额和有关明细帐科目余额以及要月发生额分别填制。该表横向为三栏，分别是“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”。
平衡关系是：
横向：借方：期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末余额
贷方：期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末余额
纵向：借方余额合计＝贷方余额合计
２．损益表
损益表是反映在报告期内我行外汇业务经营成果的报表。
本表应分币种编制，并按规定的外汇牌价折算汇总为以美元计价的报表按季上报。
本表的编制方法是：根据损益类科目总帐及时细帐有关数据填制。
本表设有“本期数”和“本期止累计数”两栏，“本期数”指本期发生额，应根据本期借贷方发生额填制，如有内部分帐划转等原因导致借贷方均有发生额时，应将其轧差后填制。编制年报时，本栏改填“上年末累计数”。“本年止累计数”指至本期的累计发生额，还应同时等于上期报表的此栏数额加上本期报表的“本期数”。编制年报时，本栏改填“本年末累计数”。
表中“本年损益”的计算方法是：
本年损益＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
营业利润＝营业收入－营业支出－营业税金及附加（海外分行专用）
３．财务状况变动表
财务状况变动表是反映开发银行在年度内外汇营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表。
本表应按年以美元为计价单位编制，并上报。
本表的编制方法是：根据折美元的试算平衡表、资产负债表、损益表中有关数据和有关业务资料经分析计算填制。
本表的平衡关系是：左方流动资金增加净额＝右方流动资金增加净额
二、财务状况说明书
财务状况说明书是以文字为主，结合数字指标编写而成的关于我行的业务概况和财务状况的分析报告。主要包括：
（一）业务经营情况，利润实现情况，资金增减及周转情况，财务变动情况和税金缴纳情况。
（二）某些主要项目采用的财务会计方法及其变动情况和原因，对本期或下期财务状况发生非正常变化或重大影响的事项，报表日至报出日期间发生的对本行外汇财务状况有重大影响的事项及其原因，预计对财务状况的影响，以及为正确理解财务报表需说明的其他事项。
第二节 外汇会计年度决算
开发银行外汇会计年度采用日历年度制，即自公历１月１日起至１２月３１日止为一个会计年度，在会计年度终了时，要办理外汇会计年度决算，以１２月３１日为决算日。
每年年度终了，我行应将整个外汇会计年度内帐簿记载的有关数据加以整理、归纳并进行认真核实。在归纳核实的基础上，再按照规定的格式、要求和内容编制外汇会计年度决算报表，以全面、系统、连续地反映本行一年来的外汇业务活动情况及财务经营成果。
外汇会计年度决算的主要内容有：
一、决算前的准备工作
在年度决算前，应对各项资金、财产及帐户情况进行一次认真地检查、清理与核对，发现问题应及时处理，为办理年度决算打好基础。
（一）清理资金
１．对到期贷款、逾期贷款、应收贷款利息、信用证项下出口款项、跟单和光票托收款项等未收款，决算前应进行全面清理，对超过合理期限尚未收妥的款项应抓紧催收。
２．对应解汇款应积极联系解付，无法解付的应按规定办理退汇。
３．对呆帐贷款要按照规定的核销条件、核销办法和审批权限从呆帐准备金中核销，挂帐利息从坏帐准备金中核销。
４．对其它应收款和其它应付款的各户临时性资金应逐项清理。
（二）盘点财产
对外币现钞、有价单证、证券、票据、重要空白凭证、设备、器具等应根据有关帐簿进行全面清查盘点，做到帐款、帐实、帐帐、帐证相符。
（三）核查帐务
１．检查各分户帐的核算内容及各科目使用是否正确，如有不当应立即更正。
２．核对各科目总帐余额与所属明细分类帐、卡片帐和登记簿的各户余额之和是否相符；核对银行存、贷款明细帐户余额与各开户单位帐是否相符，如有余额不符应即查明冲正。
３．核对本行帐与存放境内外同业帐是否相符。
（四）核实收益
１．对已计付计收的存贷款利息、手续费收支、费用开支以及外汇买卖牌价的使用应进行一次全面的复查，如发现计算有误、牌价用错、费用列支不准确应及时纠正和调整。
２．每年三、六、九、十二月五日 对一年以上外汇定期存款按第五章第二节第四条规定预提利息。每年十二月三十一日对境外同业拆入、境内同业拆入、金融性公司拆入、境外商业借款、买方信贷借款、外国政府借款、国际金融组织借款、发行外汇债券等帐户逐户预提跨年度的应付利息（即本年最后一次付息日到１２月３１日的应付利息），列入当年利息支出。
借：利息支出——××户 外币
贷：应付定期存款利息 外币
或应付同业拆入利息 外币
应付境外借款利息 外币
应付债券利息 外币
３．每年十二月三十一日对境内同业拆出，境外同业拆出、拆放金融性公司，商业借款转贷款、买方信贷转贷款、外国政府借款转贷款、国际金融组织转贷款、发行外汇债券转贷款等帐户逐户预提跨年度本年应收利息（即本年最后一次收息日到１２月３１日的应收利息），列入当年利息收入。
借：应收同业拆出利息 外币
或应收转贷款利息 外币
贷：利息收入——××户 外币
４．按照第三章第三节所述的要求和方法，编制外汇买卖损益计算表、外汇兑换损益计算表、代客套汇损益计算表、经营套汇损益计算表、外汇调整损益计算表（总行编制），将人民币外汇买卖、外汇兑换科目的损益转入人民币“汇兑收益”或“汇兑损失”科目，将美元代客套汇、经营套汇、外汇调整科目的损益转入美元“汇兑收益”或“汇兑损失”科目。
二、外汇会计年度决算工作
（一）决算日工作
１．日常帐务处理。在１２月３１日，首先应将当日全部业务处理完毕。在对内对外帐务全部入帐后，计算并结转外汇买卖损益。
２．经理、会计、出纳人员共同点库，核对帐实是否相符。
３．结转收支。编制转帐借贷方凭证，将本年度利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、其他营业收入、汇兑收益、利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、其他营业支出、汇兑损失、营业费用、税金支出、投资收益、营业外收入、营业外支出等十五个科目的年终余额结转到“本年利润”科目内。
４．结转损益。结转收支后，“本年利润”科目如为借方余额，即为亏损，转入“利润分配－未分配利润”科目，留待以后年度弥补。
借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润
“本年利润”科目如为贷方余额，转入“利润分配—待结汇利润”科目。“利润分配—未分配利润”科目中如有上年决算后帐务调整形成的贷方余额，也一并转入。
借：本年利润
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—待结汇利润
“利润分配—未分配利润”中如有未弥补或弥补未完的以前年度亏损，以及上年决算后帐务调整形成的借方余额，也应转入“利润分配—待结汇利润”科目，但转入数最大不能超过本年利润数。
借：利润分配—待结利润
贷：利润分配—未分配利润
５．各币种损益合并。根据决算日外汇牌价中间价，折算出各币种对美元的决算汇率（折算方法见第三章第三节），编制套汇水单，将各币种的“利润分配—待结汇利润”科目余额或“利润分配—未分配利润”科目余额，即各币种的盈利或亏损，转入美元的“利润分配—待结汇利润”科目中。
对盈利的币种，转入美元“利润分配—待结汇利润”科目中，合并结汇。结转分录为：
借：利润分配—待结汇利润 外币
贷：经营套汇 外币
借：经营套汇 美元
贷：利润分配—待结汇利润 美元
对亏损的币种，也转入美元“利润分配—待结汇利润”科目中，但要注意当亏损额已大于美元及其他币种盈利总额时，应将差额转入美元“利润分配—未分配利润”科目中。结转分录为：
借：借润分配—待结汇利润 外币
（或利润分配—未分配利润
贷：经营套汇 外币
借：经营套汇 美元
贷：利润分配—未分配利润 美元
对亏损的币种，也转入美元“利润分配—待结汇利润”科目中，但要注意当亏损额已大于美元及其他币种盈利总额时，应将差额转入美元“利润分配未分配利润”科目中。结转分录为：借：利润分配—待结汇利润美元（或利润分配—未分配利润）
贷：经营套汇 美元
借：经营套汇 外币
贷：利润分配—未分配利润 外币
６．过帐。决算日上述帐务处理完毕，应即停止借贷登记，然后将本年度总帐科目余额、明细帐科目余额及有关项目结转到新年度总帐及明细帐上。总帐根据“外汇会计科目余额结转对照表”照上年科目余额全额结转。明细帐要按照本年度各帐户的余额分别过入新年度各帐户的帐页上。应指出各科目明细帐户均按年终余额逐户或逐笔结转到新年度的各明细帐户内，存贷款等计息帐户还应将未计息的日数、积数等转入新年度帐内，各贷款明细帐还应同时将“核定贷款指标累计”、“发放贷款累计”、“归还贷款累计”及帐页上首有关内容转入新帐相应栏目。
（二）决算整理期工作
为了全面反映外汇业务经营状况，正确计算财务成果，在决算日后设十五天的整理期，以处理各类外汇业务所发生的未达帐项和应予调整的帐项。调整帐目的范围只限于一类，即是上年度的错帐及漏帐。
在决算整理期内调整帐务，因涉及新旧帐的年度结转数，应填制两套记帐凭证，分别记载新、旧年度帐，记帐日期均以调整日为准。
１．决算整理期内发现银行上年度错帐，应按照规定的错帐冲正方法填制两套红、蓝字凭证、同时冲正新、旧年度帐。
为了保证外汇会计凭证记载的完整与衔接，在决算整理期调整新旧帐务时，应做好以下两方面的工作：
调整上年度旧帐的凭证，于决算整理期结束时，编制“科目日结单”登记上年度总帐，决算整理期内调整旧帐所用凭证应单独装订一本并与上年度外汇会计凭证统一编号、登记与保管。
调整本年度新帐的凭证，计入当天“科目日结单”据以记载本年度总帐，并与新年度调帐当日凭证一起装订成册。
２．决算日之后发现与上年有关的收入支出需要补记时，通过本年度的“利润分配—未分配利润”科目进行核算，不调整上年度帐目。
（１）增加上年收入或减少上年支出时：
借：有关科目 外币
贷：利润分配—未分配利润 外币
（２）减少上年收入或增加上年支出时：
借：利润分配—未分配利润 外币
贷：有关科目 外币
（三）编制年度决算报告
外汇会计年度决算主要包括决算报表和决算说明书两部分：
１．决算报表也称年报，主要有“资产负债表”、“损益表”、“财务状况变动表”以及其他附表。编制时应采用开发银行全行统一的会计报表的格式，并按外汇会计的要求编报。如有特殊要求，需由总行财金局商国金局专题布置。
２．决算说明书
决算说明书是外汇会计决算报告的重要组成部分，是对一年来外汇会计工作的书面总结，是对上报的决算报表中有关数字形成原因和变化情况所做的文字说明。决算说明书分业务和财务两个部分。
（１）业务部分主要包括三方面，一是办理年终决算工作的情况，存、贷款业务开展情况及增减变化原因，全年结算的笔数、金额，进出口结汇数以及决算报表中需说明的有关问题等；二是年度内外汇会计工作改进情况、存在的问题以及对上级的建议、措施等；三是外汇会计实有人员及配备情况，全年外汇会计业务量统计情况等。
（２）财务部分，按第一节财务状况说明书的编写内容编写。
第三节 外汇会计分析
外汇会计分析是以外汇会计核算资料为基础，根据开发银行外汇业务资产负债管理的目标、会计原则和方式，运用一定的专门技术方法来揭示外汇资金的变化规律，找出影响经营成果的各项具体因素，为进一步加强经营管理提供依据。外汇会计分析是外汇会计工作的重要组成部分，是会计核算工作的继续和深化。
一、外汇会计分析的基本方法
外汇会计分析的基本方法主要有以下三种：
（一）对比分析法
对比分析法是将两个相关的可比指标进行对比，测算其相互间的绝对差异或相对差异的一种分析方法。采用此方法，选择对比内容时，必须注意指标的可比性。
（二）因素分析法
因素分析法是分析某项计划指标的完成情况受到哪些因素的影响，以及影响程度的一种分析方法，它又分为因素替换分析和因素变动差额分析两种方法。
（三）比率分析法
比率分析法是依据比较的标准，用相对数来评价实际完成情况。根据分析对象和需求的不同，比率分析法又分为相关比率分析、结构比率分析两种。
二、外汇会计分析的主要指标
外汇会计分析应侧重于对资产负债表、损益表中影响财务状况及经营效益的各主要项目进行分析，要运用上述三种分析方法对各项目逐项分析，找出影响因素。分析的指标主要有：
（一）外汇财务状况分析指标
１．国际商业借款比例。主要分析境外商业借款、买方信贷借款与境外发行债券占外汇资本的比例，衡量偿还境外商业借款的能力。
境外商业借款＋买方信贷借款＋境外发行债券
国际商业借款比例＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
外汇资本余额
（外汇资本余额＝本行外汇营运资本金＋上级增拨外汇营运资本金＋三项准备金＋未
移存的上年外汇结益）
２．同业拆入资金比例。主要分析同业拆入资金占外汇存款和资本金的比例，衡量资金
实力和支付能力。
同业拆入资金
同业拆入比例＝－－－－－－－－－－－－－
各类外汇存款＋外汇资本余额
３．存贷比例。分析存款与贷款的比例是否恰当。
外汇现汇贷款
存贷比例＝－－－－－－
各类外汇存款
４．资本比例。分析外汇资本与风险加权外汇资产总额的比例
外汇资本
资本金比例＝－－－－－－－－－
风险加权外汇资产总额
５．负债与资本比例。分析对外负债总额加对外担保余额与外汇资本的比例关系。
负债总额＋对外担保余额
负债与资本比例＝－－－－－－－－－－－
外汇资本
６．贷款期限结构比例。分析长期现汇贷款与各项现汇贷款总额的比例关系以及短期现
汇贷款与各项现汇贷款总额的关系。
长期现汇贷款
中长期贷款结构＝－－－－－－－－
各项现汇贷款总额
短期现汇贷款
短期贷款结构＝－－－－－－－
各种现汇贷款总额
７．单项放款比例。分析某个企业或项目的现汇贷款与担保余额与外汇资本的比例关系。
对某企业或项目的现汇贷款＋担保
单项放款比例＝－－－－－－－－－－－－－－－
外汇资本余额
８．境外资金运用比例。分析对外贷款、投资、拆放等境外资金运用与外汇资产总额的
比例关系。
存放境外同业＋境外同业拆出＋境外贷款
＋境外短期投资＋境外长期投资
境外资金运用比例＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－
外汇资产总额
９．流动资产比例。分析存放同业、同业拆出、短期投资与现金余额等速动资产同外汇
资产总额的比例关系。（也称速动资产比例）
存放同业＋同业拆出＋短期投资＋现金
流动资产比例＝－－－－－－－－－－－－－－－－－
外汇资产总额
１０．逾期贷款比例。分析逾期贷款占各项贷款余额的比例关系，考核贷款工作质量和风
险程度。
逾期贷款（一年以上，含一年）
逾期贷款比例＝－－－－－－－－－－－－－－
各项外汇贷款余额
（二）经营成果分析
１．资本收益率。分析资本的创利程度。
本年损益
资本收益率＝－－－－－－－×１００％
外汇资本余额
２．资产收益率。
本年损益
资产收益率＝－－－－－－×１００％
外汇资产总额
