发布文号: 〔１９９２〕外经贸财制字第２６２号
各省、自治区、直辖市及计划单列市经贸委厅、外贸局，各总公司，中国对外贸易中心（集团），中国（福建）对外贸易中心集团：
根据对外经济贸易部办公厅《关于转发＜关于提高国营商贸金融企业固定资产单位价值标准的通知＞的通知》（〔１９９２〕外经贸财制字第２３８号）的规定，外贸企业固定资产单位价值标准由八百元提高到一千五百元，原固定资产低于新标准的，转为低值易耗品管理，现将有关会计处理问题通知如下：
一、对于未提足折旧的原固定资产，作以下会计处理：
（一）冲销原固定资产及折旧帐户余额。
１、借：低值易耗品－－在库
贷：固定资产
２、借：折旧
贷：低值易耗品－－在库
（二）转为低值易耗品后，重置时无需更新改造基金，因此，需将固定基金，已形成的更新改造基金（扣除、已交纳的国家能源交通重点建设基金和预算调节基金后的部分）转作流动基金。
借：固定基金
借：专用基金－－更新改造基金（已提折旧数的百分之七十五）
贷：流动基金－－国家
同时，借：银行存款（从“专用基金－－更新改造基金”退出数）
贷：专项存款
（三）将原值（不是净值）采用五五摊销法，调整低值易耗品未摊销部分的价值。
１、已提折旧小于原固定资产原值的百分之五十的，将差额作摊销低值易耗品处理。
借：低值易耗品－－在用（原固定资产原值的百分之五十）
借：商品流通费－－企业管理费
贷：低值易耗品－－在库
２、已提折旧大于原固定资产原值的百分之五十的，将差额作增加低值易耗品，冲减商品流通费处理。
借：低值易耗品－－在用（原固定资产原值的百分之五十）
借：商品流通费－－企业管理费（红字）
贷：低值易耗品－－在库
二、对于已提足折旧、但尚可使用的原固定资产，作帐外低值易耗品管理，会计处理如下：
（一）冲销原固定资产及折旧帐户余额，固定资产帐面净值（残值）作增加商品流通费处理。
借：折旧
借：商品流通费－－企业管理费
贷：固定资产
（二）将固定资产帐面净值（残值），已形成的更新改造基金（扣除已交纳的国家能源交通重点建设基金和预算调节基金后的部分）转作流动基金。（会计分录同已提足折旧的原固定资产）
（三）这些低值易耗品报废时，其残料价值冲减当期商品流通费。
借：原材料（银行存款等）
借：商品流通费－企业管理费（红字）
三、外贸企业固定资产单位价值标准提高后，固定资产及低值易耗品的其他会计核算方法，仍按现行有关规定处理。
附件：会计分录举例
一九九二年六月六日
附件
会计分录举例
一、某固定资产原始价值１０００元，已提折旧４００（小于原始价值的５０
％），固定资产单位价值标准提高后，转作低值易耗品管理。
（一）借：低值易耗品－－在库 １０００
贷：固定资产 １０００
同时，借：折旧 ４００
贷：低值易耗品－－在库 ４００
（二）借：固定基金 ６００
借：专用基金－－更新改造基金 ３００
（４００－－４００×２５％）
贷：流动基金－－国家 ９００
同时，借：银行存款 ３００
贷：专项存款 ３００
（三）借：低值易耗品－－在用 ５００
借：商品流通费－－企业管理费 １００
１０００×５０％－４００）
贷：低值易耗品－－在库 ６００
二、某固定资产原始价值１０００元，已提折旧６００元（大于原始价值的５０
％），固定资产单位价值标准提高后，转作低值易耗品管理。
（一）借：低值易耗品－－在库 １０００
贷：固定资产 １０００
同时，借：折旧 ６００
贷：低值易耗品－－在库 ６００
（二）借：固定基金 ４００
借：专用基金－－更新改造基金 ４５０
（６００－６００×２５％）
贷：流动基金－－国家 ８５０
同时：借：银行存款 ４５０
贷：专项存款 ４５０
（三）借：低值易耗品－－在用 ５００
借：商品流通费－－企业管理费 １００
（红字）
贷：低值易耗品－－在库 ４００
三、某固定资产原始价值１０００元，预计残值５０元，已提足折旧９５０元
，固定资产单位价值标准提高后，作帐外低值易耗品管理。
（一）借：折旧 ９５０
借：商品流通费－－企业管理费 ５０
贷：固定资产 １０００
（二）借：固定基金 ５０
借：专用基金－－更新改造基金 ７１２．５０
（９５０－９５０×２５％）
贷：流动基金－－国家 ７６２．５０
同时，借：银行存款 ７１２．５０
贷：专项存款 ７１２．５０
（三）低值易耗品报废时，变卖废品收回残值２０元。
借：银行存款 ２０
借：商品流通费－－企业管理费 ２０
（红字）
