发布文号: 能源经[1992]988号
一、总 则
1、为了加强能源部电力系统基本建设项目利用外资的会计核算及管理工作，根据财政部[91]财会字第94号《国营建设单位使用国外借款有关会计核算的规定》和《能源部电力系统利用外资财务管理实施办法》，(能源经[1992]579号)，结合电力建设项目利用外资的具体情况，制定本办法。
2、本办法作为现行电力行业建设单位使用外资有关会计制度的补充，对利用外资的有关会计科目，帐务处理及会计报表编制等作了若干补充规定，以加强和完善利用外资的会计核算工作。
3、本办法适用于使用外资的电力建设单位，包括经国务院批准使用国际金融机构、国外政府贷款和国际商业贷款，以及相关的赠款等。使用国家批准外汇额度进口设备及东欧国家记帐贸易的建设单位和外商投资企业，按财政部有关规定核算。
外资会计核算实行以人民币为记帐本位币，对以其他货币结算的收支业务和往来款项，除用原币登记其实际发生的数字外，还应折合为人民币记帐。记帐汇率一般以国家外汇管理局上年12月31日公布的卖出价为本年记帐汇率折算人民币。两个年度末的汇率变化作为汇兑损益处理。为简便记帐，年度中发生的汇率变化可以不予记录反映。
工程建设期间发生的汇兑损益记入建设成本。建设单位在办理竣工决算时，可按编制竣工决算时的汇率调整交付使用财产价值。
竣工决算办理后，还贷期间所发生的汇总损益直接转生产。
二、会计科目补充和使用说明
1、在“基建投资借款”科目下增设二级科目“国外借款”
(1)本科目核算建设单位实际使用国外借款的情况，并按外资借款的具体情况设备“××国政府贷款”、“世界银行贷款”、“亚行贷款”、“技术合作信贷”、“特别信贷”及其他外债等三级科目。同时在每一个三级科目＼下按“本金”、“利息”、“承诺费”设置明细科目。对部分外资借款由财政部垫付利息、承诺费的项目，可以“基建投资借款”科目下增设“财政部垫付利息及承诺费”二级科目，核算财政部垫付数及建设单位归还数。
(2)利用外资单位在使用外资支付工程进度款、调遣预付款、材料预付款、支付进口设备、材料采购款及咨询服务、考察、培训等费用时，借记“建筑安装工程投资”等有关科目，贷记本科目。
或国内有关基建投资借款科目；竣工投产后的利息借记“应收生产单位投合同，工程虽已完全，但在尾款付清前发生的利息和承诺费，可视同建设期内发生的利息和承诺费核算。
对发生的汇兑损益，工程编制竣工决算前的应计入建设成本，借记：“待
(3)工程建成投产后按贷款协议偿还国外借款本息时的帐务处理。
用项目投产后新增利润，减免税和固定资产折旧还贷，借记本科目，用基建收入、投资包干结余还贷，借记“应交基建收入(还贷部分)”，“应交包干节余(还贷部分)”，贷记“银行存款”，同时借记本科目，贷记对用以上资金归还财政部垫付的利息、承诺费时，借记“基建投资借
(4)国外借款由业主单位核算的，业主与建设单位之间可通过“拨进行核算。业主收到国外支付通知书后转建设单位，借记“拨付所属投资“器材采购”、“承包单位工程款往来”等有关科目，贷记“上级拨入投资还贷汇率与项目竣工决算时汇率之差直接转生产单位，并按竣工决算时的国外借款在建设单位核算的，业主应对贷款的使用作好各种辅助记录，加强对外资借款的使用、支付等管理工作。
2.在“基建拨款”科目下增设“国外赠款”二级科目，用来反映和核算国外无偿损赠的资金和物资情况。对于主管部门转帐拨入的进口设备不在本科目核算。
(1)当建设单位利用国外赠款支付设备、材料采购款及咨询服务、考察培训费用等，借记“器材采购”、“待摊投资”等科目，贷记本科目。
(2)对国外无偿捐赠的设备、材料等物资应比照国内同类产品价格或概算价入帐，根据不同情况，分别借记“设备投资”、“库存材料”等科目，贷记本科目。
3.对“器材采购”科目使用的补充。在“器材采购”科目下增设“进口设备”和“进口材料”两个二级科目，用以核算和反映利用外资进口设备、材料等采购业务。
4.在“采购保管费”科目下增设“进口设备”、“进口材料”两个二级科目，核算为采购、验收、保管和收发进口设备、材料所发生的各种费用，并按费用进行分类明细核算。
5.在“库存设备”科目下增设“进口设备”二级科目，核算使用外资购入需要安装设备的实际成本，并按设备类别、采购合同等设置数量、金额明细帐进行核算。由于国外进口设备支付期较长，特别是尾款通常要等设备投运后12～18个月无质量问题后才支付，在设备验收入库时，就应将尚未支付的尾款按合同原币价和设备到货时汇率估价入帐，借记本再按实际支付数调整有关科目。
为便于掌握每个合同的支付情况，须根据需要建立辅助登记簿，包括合同号、信用证号、信用证开出日期、向银行申请支付书号，及到货设备数量、合同原币金额、每次支付原币金额和折算成赠、贷款货币金额等内容，用以加强进口设备财务管理，加强合同支付管理。
对进口设备合同中配置备品备件或专用安装工器具的，应力求在签订合同时注明金额，无法注明的，应根据同类产品价格或有关比例关系分析记帐。个别确定无法计算金额的，应设置数量备忘簿进行记录，以加强管理。
6.在“库存材料”科目下增设“进口材料”二级科目，核算使用外资进口并验收入库的材料。将库存进口材料拨交施工单位(或承包商)抵作工程款或预付备料款时，按计划(概算或合同)价格，借记“承包单位工程款往来”(或“预付工程款”及“预付备料款”)，贷记本科目。计划与实际的价差列转“建筑安装工程投资”科目。
7.“设备投资”科目的补充及使用说明。
(1)在“设备投资”科目下增设“在安装进口设备”、“不需要安装进口设备”两个二级科目，核算利用外资完成的设备投资，并按设备进口合同、类别、用途等进行明细核算。
设备投资列报完成时，应根据我国现行的财务、统计制度列报。对采用多次付款方式进口的设备，在安装完成后应按设备的全部价值列报投资完成额。实际支付完毕后，对未支付预估列报的投资再按实调整。
(2)交付生产单位的备品备件、工器具(概算内批准列入的)，也应通过本科目核算。
8.“待摊投资”科目的补充及使用说明
(1)在“待摊投资”科目下增设“汇总损益”二级科目，用以核算在工程建设期间应由本工程负担的人民币对贷款原币折算率变化的差额。
一般可直接进入工程投资或设备投资的应直接计入，不列“待摊投资”。对人民币与贷款货币的汇总损益、周转金帐户回补时发生的汇兑损益，应在本科目下明细核算。但采购原币与支付贷款货币的汇率风险及世行贷款按货币总库制计算的汇率风险不在本科目核算，可在平时作好辅助记录，为分析外汇风险积累基础资料。
汇兑损益一般每年计算一次。发生时借记本科目，贷记“国外借款”等科目。
(2)在“待摊投资”科目下增设“国外借款利息”和“国外借款手续费及承诺费”两个二级科目，反映和核算国外借款所发生的借款利息、承诺费及手续费。发生时借记本科目，贷记“基建投资借款”等有关明细科目。
对“特别帐户”等存款利息收入、出国工厂检验费结余，一般应用于归还贷款利息支出，抵冲本科目。
9.在“转出投资”科目下增设“进口勘察设计设备”、“进口专用工具器具”等明细科目，核算经批准并列入工程概算内有关勘察设计施工专用的设备工器具等投资完成及转出情况。当设备、工器具到货验收入库后交付使用单位时，借记本科目，贷记“库存设备”等科目，同时借记“应机具采用租赁方式的，不在本科目核算。
对一些经过批准进口，但未列入概算的勘察设计设备、施工机具等，由勘察设计费、施工机具费、设备台班费扣抵的，或由购买单位支付人民币的，应列入“应收有偿调出器材及工程款”、“预付工程款”等科目核算。
10.在“应收生产单位投资借款”科目下设“国外借款”二级科目，核算建设单位应向生产单位收回用外资购建并交付使用的财产价值和有关其他各项支出。
11.在“应收有偿调出器材及工程款”科目下增设“调出进口设备及工器具”、“调出进口材料”二级科目，按调出对象、种类明细核算，反映经批准有偿调拨给其他单位、工程的进口设备、材料、工器具的应收款项。
金后应作专户存储，用于归还国外贷款本息。在未归还前，根据需要可报经主管部门批准用于工程建设资金临时周转使用。
12.经批准开设外币存款户的建设单位，应在“银行存款”科目下增设“美元户”、“日元户”等二级科目，核算建设单位在银行或有关金融机构的各种货币存款及使用周转金的支付、补充、结存情况。
使用世界银行贷款的周转金数额较大、业务较频繁的单位、可单独设立“外汇存款(××货币)”科目，作为货币资金核算的一个组成部分。
13.未经外汇管理局批准开设外币存款户的单位原则上不设“外币
14.在“应付器材款”下增设“预付进口器材定金”和“应付国外供应商尾款”二级科目，分别核算利用外资进口设备过程中预付定金和应“器材采购”科目(不需安装设备到货并已验收入库可直接借记“设备投
15.在“其他应付款”科目下增设“国外索赔和违约金”二级科目，核算利用外资过程中进口设备、材料和承包单位工程施工过程中发生的索赔违约罚款等业务。根据合同规定或仲裁机构裁决所取得的索赔款、违约金等收入应专户储存，用以对设备器材质量问题的修复，缺、漏件的重新购置，重新招标签订合同的费用支出等。当工程完工后本科目如有结余，应全数作还贷资金用于归还贷款。
三、会计报表
(1)国内建设单位会计报表，按财政部、建行总行统一布置精神编报，并根据(91)财会字第94号文及本文有关规定补充。
(2)报送国外贷款机构的财务报告应按其有关要求编报。其中，在编制世行财务报告时，应根据世行要求及我国的财会制度，编报《资产负债表》、《损益表》、《财务状况变动表》、《基建投资表》。具体编报方法见附件。编报其他国外贷款机构的财务报表可参照。
四、附 则
1.本办法自1992年度开始执行，以前发布的有关外资会计核算办法和世行报表编制办法同时废止。
2.本办法由能源部经济调节司解释。
