摘要:一般认为,跨国公司谋求全球范围内集团整体税后利益最大化的主观愿望,以及客观存在的各国(地区)税法及相关法律法规的差异、缺陷和漏洞,是跨国公司国际税务筹划形成的两个原因,而笔者认为:除了这两个原因之外,高素质复合型全球化人才和杰出的管理水平也是跨国公司成功国际税务筹划形成的客观原因。

　　关键词:国际税务筹划;形成原因

　　国际税务筹划作为跨国公司一种不可或缺的理财手段有其形成和存在的原因。从主观上看,是跨国公司有谋求全球范围内集团整体税负减轻,以实现全球利益最大化的强烈愿望,这也是跨国公司国际税务筹划的内在动力;从客观上看,各个国家或地区的税法及有关法律和规章制度方面的差异、缺陷和漏洞,诸如税制结构、税收管辖权和纳税义务确定标准、税基范围、税率、税收优惠措施、避免国际双重征税方法、征管水平等差异或不足的存在,避税港的存在等,都可以被纳税人(跨国公司)利用,以实现降低跨国集团整体税负的主观愿望。

　　从相关文献看来,一般都持上述观点,但笔者认为除上述原因之外,高素质复合型全球化人才和杰出的管理水平也是跨国公司成功国际税务筹划的必不可少的客观条件,是跨国公司国际税务筹划形成的又一客观原因之一,是将前述客观条件达成主观愿望的能动性因素。主要理由如下:

　　1 筹划人员必须精通国际税收法律法规和国际会计

　　首先,筹划人员必须对各涉税国或地区的税收及相关法律法规进行充分分析、掌握和研究,找到实施税收筹划的合理空间;同时,法律风险是筹划首要规避的风险,因为相当一部分筹划方法的运用,是在合法与非法之间打“擦边球”,稍微过分,便要受罚,加之各国的税法不仅十分复杂,还经常变动,各国的反避税力度不断加强,筹划空间不断随之变化,如果不能掌握筹划的法律界限,那么公司面临的风险简直不可想象;除了理解法律精神、掌握政策尺度、精通法律条文外,全面了解各国的具体税法执法实践、熟悉各国的执法环境也是筹划人员十分必要的,仅根据法律条文闭门造车,筹划效果可能会大打折扣。

　　其次,由于会计与税法的天然联系,筹划需要合法、准确、严谨的会计处理和准确、及时的会计信息来支持;筹划人员必须精通涉税国家的会计制度,掌握国际会计惯例及其发展趋势,利用税会差异,通过会计政策选择等途径,达到税务筹划的目的,而这些筹划技术是比较复杂的。

　　2 筹划人员必须擅长跨国公司财务管理

　　税务筹划是财务管理的一个重要内容,它服务并服从于公司的财务管理目标,筹划人员必须擅长跨国公司财务管理。筹划人员应在充分认识企业拥有的资源、企业的管理基础、企业的生产经营情况及涉税经济行为的基础上全面了解、熟悉公司整个投资、经营、筹资活动,从多个筹划方案中进行比较和正确选择,对筹划中提供的纳税模式运行效率及被税务管理当局认可的程度有准确把握,从而预测出不同的纳税方案,以有助于实现公司全球整体税后收益最大化。