从证据法角度看注册会计师过错之认定

　2001年8月，上市公司银广夏造假事件曝光。之后，作为

　　审计其财务报表的深圳中天勤会计师事务所(本文简称中天勤)

　　也随之崩塌。有关部门随即对银广夏案展开调查。2002年2月

　　中国财政部做出有关中天勤的行政处罚决定，认定中天勤存在

　　重大审计过失，正式吊销中天勤执业资格及两位会计师的会计

　　从业执照。该处罚决定指出，中天勤未能发现银广夏的严重财

　　务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投资者的合法权

　　益和证券市场“三公”原则，违反了注册会计师法、独立审计

　　准则等有关法律法规和制度规范，依据《中华人民共和国注册

　　会计师法》等有关条款，决定依法吊销签字注册会计师刘加

　　荣、徐林文的注册会计师资格; 吊销中天勤会计师事务所的执

　　业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证

　　2003年9月，宁夏自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案

　　作出一审判决，以出具证明文件重大失实罪(该罪的主观构成

　　要件即为过失)分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙

　　人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并

　　各处罚金3 万元。

　　由该案引发了如下问题：注册会计师过错是如何认定的?

　　过错认定与证据的关系如何?具体即重大过失是如何通过证据

　　来加以认定的?为何不是故意或者一般过失?以及证据在注册会

　　计师过错认定中是如何运用的?

　　注册会计师的过错认定与证据

　　①

　　归责 ，指行为人因其行为和物件致他人损害的事实发生

　　以后，应以何种根据使其负责。此种根据体现了法律的价值判

　　②

　　断。过错 ，是指行为人在实施加害行为时的某种应受非难的

　　主观状态。此种状态是通过行为人所实施的不正当的、违法的

　　行为所表现出来的证券市场中，由于注册会计师工作的专业

　　性，致使一般投资者很难就注册会计师在工作中是否有过错进

　　③

　　行举证，因而，法律基于公平之考虑，采用过错推定原则。

　　那么，应如何认定注册会计师承担民事责任的过错?注册

　　会计师的法律责任实质上是一种专家责任。由于专家工作必须