1995-05-25财政部 国家税务总局

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，扬州培训中心、长春税务学院：
　　按照《中华人民共和国暂行条例》(以下简称条例)和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(以下简称细则)的规定，现对土地增值税一些具体问题规定如下:
　　一、关于以房地产进行投资、联营的征免税问题
　　对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
　　二、关于合作建房的征免税问题
　　对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。
　　三、关于企业兼并转让房地产的征免税问题
　　在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
　　四、关于细则中“赠与”所包括的范围问题
　　细则所称的“赠与”是指如下情况:
　　(一)房产所有人、所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。
　　(二)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
　　上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
　　五、关于个人互换住房的征免税问题
　　对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。
　　六、关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题
　　对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。
　　对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。
　　七、关于新建房与旧房的界定问题
　　新建房是指建成后未使用的房产。凡是已使用一定时间或达到一定磨损程度的房产均属旧房。使用时间和磨损程度标准可由各省、自治区、直辖市财政厅(局)和地方税务局具体规定。
　　八、关于扣除项目金额中的利息支出如何计算问题
　　(一)利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；
　　(二)对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。
　　九、关于计算增值额时扣除已缴纳印花税的问题
　　细则中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。
　　十、关于转让旧房如何确定扣除项目金额的问题
　　转让旧房的，应按房屋及建筑物的评格、取得土地使用权所支付的款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。