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序言
就《最高审计机关在加强公共会计责任制中的作用》讨论会各分题提交的背景报告、各国报告书和比较研究报告，１９８５年２月有吉隆坡召开的最高审计机关亚洲组织专题讨论会上进行的讨论以及１９８５年５月在东京举行的最高审计机关亚洲组织第二次国际讨论会的审议工作认识到：
１、随着公共部门活动和政府为追求发展所用开支的不断增加，随着公共企业的发展和地方行政当局自主权的扩大以及某些国家私有化趋势的加剧，公共会计责任制的特性、范围和广度现在已扩大到更广的领域；
２、随着公共意识的加深，对于经管公共财产的人员与机构的公共会计责任的要求变得日趋明显，因此，更有必要确保会计责任制程序的应有地位和有效性。对其程序中的不足之处需要加以改革和革新以便予以加强；
３、最高审计机关相应地越发关心这样一种需要，即除了传统形式的审计外，在计划、规划、执行和交付过程中用适当的规定、系统、控制和制约手段行使自己的职责，以确保经管公共财产的效益。最高审计机关还认为有必要增进社会各部分公共会计责任制的意识。
基于上述考虑，１９８５年５月１５日至２１日在日本东京举行的最高审计机关亚洲组织第三次大会特此决定：
通过并散发《最高审计机关在加强公共会计责任制中的作用的指导方针声明》中所提出的建议。载有此内容的有关文件今后将被称为《关于“公共会计责任制指导方针”的东京宣言》。
最高审计机关在加强公共会计责任制中的作用的指导方针声明
定义
公共会计责任制系指受托经管公共财产的人员、当局有责任汇报对这些财产的经管情况并负有财政、管理和计划项目方面的责任。
总方针
下面是为促进公共会计责任制而提出的总方针：
１、随着国家发展步伐的加快，计划和审批部门应尽可能明确说明评价计划项目和投资的目标与标准并确定其数量规模，以便对它们的效果进行有意识的检查和分析。在公共部门建立适当的信息、控制、评价和报告系统，将有助于会计责任制的程序正常化。
２、行政部门内的管理机构或中央机构应不断发挥监督和检查职能，建立令人满意的经营规范和标准，以便针对预定的目的和目标衡量实际进度和生产率。有必要培养成本意识，在资源使用上要反复讲求更高的效益和效果。
３、由于传统的会计仍不失为执行会计责任制的一项重要而又有效的方法，政府有关部门应根据公共部门财务报告和介绍情况的需要，保证颁布普遍接受的会计准则。出于因果关系，同样有必要严格执行这些准则。
４、有成套合理的保证手段和机制以迅速执行纠正措施当然有助于更好的行使会计责任制。对于失误、营私、舞弊或玩忽职守，若不给以严厉的谴责和其它惩罚，只会削弱会计责任制。
５、以往最高审计机关的基本职能是对受其审计的公共部门实体的财务报表发表意见并对它的可信性予以证实，现在的作用应更多地从经营效果方面来考虑。它们应努力为自己扩大了的责任做好充分准备并认识到自身的会计责任制。
６、由于大部分开发费用和投资是由某种形式的公共部门所承担的并为此筹集了所需的资金，因此所有这些活动都应受到最高审计机关的审计或审查。对公共资源和资产的获得与处理以及目标的实现都应予以注意。最高审计机关应以评估这些实体的经营情况包括它们单位项目的效率和效果为目标逐步开展效益审计。
７、在必要的情况下，最高审计机关应获得法律权限，使自己能够对所有公共企业进行审计。还应获得明确的法律条文，规定最高审计机关有权力和责任对政府活动的一切领域进行经营审计。
８、如果最高审计机关同内部审计力量进行更密切的合作并根据要求或需要，对它们的活动予以指导和咨询，就能做到更好地利用一切审计力量。
９、为使审计工作在促进公共会计责任制中取得最大的成效，审计报告要有针对性，应广泛宣传，审计报告要客观，说明问题，及时、准确。议会委员会对最高审计机关的报告进行及时的讨论并随即采取纠正措施，对这种必要性怎样强调也不过分。最高审计机关还应保证后续措施的执行。
分题一、
公共会计责任制——概念、争论点及问题
具体方针
下面是为加强公共部门的会计责任制而提出的方针：
１、为实现国家目标而选择和制定的政策和发展战略及具体项目，是计划部门和其他有关部门的职责。最高审计机关要切记审计是独立和客观活动这个概念。至于是否评价决策的问题可由每个最高审计机关酌情决断，这是因为它们的评论有时可能会涉及对政策的质疑和对战略的选择。
２、由于公共部门参与国民经济的范围极其广阔，因此需要根据各公共部门机构尤其是在社会经济领域享有的不同自主程度、控制权和不同类型的工作，相应地制定不同的会计责任制标准。
３、最高审计机关在加强公共会计责任制中要确实起到有效的作用，首要一点是最高审计机关要时刻保持独立性和客观性，提高信誉。最高审计机关对确定和执行预算、对选拔和管理审计人员，对行使其审计职责，应具有充分的权威性和灵活性。
４、最高审计机关应强调：尽管审计是会计责任制程序中的一个重要部分，它并不减损这样一个事实，即行政与立法部门本身对于它们行使自己职责时的行为负有会计责任制。然而，最高审计机关必须同计划和管理人员合作，并不断帮助和指导他们进行有利于加强会计责任制的调整与改革。
分题二、
作为促进公共会计责任制的经营审计
目的与目标
１、经营审计的主要目标之一是通过向政府中的决策人和议会并通过他们向人民提供信息来加强行政部门的会计责任制。经营审计应被看作是对财务合规性审计的补充而不是对它的取代。经营审计是要让议会和人民更清楚地认识到公共部门官员在公共开支、资源使用和确保政府应得收入上的成就（换言之，是指他们取得的效益）。要达到这一目的，最高审计机关必须保证审计报告的标准和质量，要及时、真实、公正、有充足的补充资料和结论，并提出改进不足之处的合理建议。要广泛散发这些报告，鼓励人们展开讨论。
２、经营审计的另一个目的是改进政府行政部门的质量，其方法是鼓励和促进更好的计划工作、得力的管理方法，建立适当的综合信息系统，经济有效地使用资源，对原有的经营方法不断进行评估，用适当的办法改进缺点以达到项目目标。
具体方针
下面的方针是为通过经营审计改进公共会计责任制而提出来的：
１、法律条例将有助于被审计单位的合作，提供和保存全面评价被审计单位经营活动所必要的一切有关数据资料。
２、在可能的请况下，最高审计机关应提倡和鼓励提供详细报表，说明政府在制定单个项目时的目标以及管理人员编制的具体可比目标和指标。同时，最高审计机关应改进审查经营标准的技术。
３、最高审计机关对管理和经营过程中以及信息系统、编制预算和会计记录中的不足之处，应提请注意。最高审计机关应在这方面（包括程序和编制文件）提出改进意见。最高审计机关应审查管理部门自己进行的评估，对其满意之处可以加以利用。
４、最高审计机关应提请注意经营审计后行政部门出现的改进情况。评估这些效益的技术需要进一步提高。
５、最高审计机关应保证经营审计采用的方法有良好的依据，能被充分理解和接受，并优先注意新方法的研究工作。
６、最高审计机关应制定适当的标准进行审计选点和安排先后次序，以此开展审计。要根据现有审计力量的数量和质量，对审计对象进行仔细选择并规定范围。
分题三、
公共企业的会计责任制
定义
１、公共企业的定义是，主要由政府通过以下一种或多种途径，为特定目标投入公共资金的组织：
①部门事业单位；
②根据法律建立的法定公司或自主单位；
③根据政府决定或规定建立的自主单位；
④根据《公司法》国有化或新建立的由政府控制股权的公司。
自主权与会计责任制
２、授与公共企业的自主权并不免除其公共会计责任制。有关当局必须认识到有必要对公共企业进行审计，以确保它们对议会的会计责任制，尤其要考虑到它们对于社会经济发展所具有的越来越大的重要性，向它们投入的大笔公共资金和公共对其健全的管理、成本意识与适当效益所寄予的日益高涨的期待。
具体方针
下面是为促进公共企业的会计责任制而提出的方针：
１、最高审计机关的审计范围应包括检查财务报表、法纪、经济、效率和效益诸方面，以及会计标准的执行情况。
２、必要时，最高审计机关可委托外单位进行上述一种或几种审计，以最高审计机关的名义或在其指导下对被审单位进行审计。审计报告要提交最高审计机关核查、批准。
３、鉴于已制定了财务报表的检查和法纪审计准则和标准，各企业要时常针对目标与目的制定并检查评估效率、经济和效益的标准及政府决策。最高审计机关可对这些准则作出评价。
４、最高审计机关还应着眼改善对这些企业管理上的控制和报告系统，必要时给予帮助，以促进其发展。
５、最高审计机关应保证会计责任制的准则对子公司和母公司同样适用。
６、当一个公共企业，或其一项或几项活动被私有化时，最高审计机关应对其进行必要的检查，看在企业私有化过程中，公共利益是否得到了保障。
分题四、
加强公共会计责任制中培训的意义
具体方针
下面是为通过培训促进公共会计责任制而提出的方针：
１、在南朝鲜汉城召开的最高审计机关亚洲组织第二届大会和第一次国际讨论会通过的培训方针仍然适用。
２、应强调对新聘人员的培训。进修和培训的对象应是各级工作人员。如最高审计机关有管理方面的专门人才，培训工作可扩大到计划人员、财务管理人员和其他管理人员。
３、最高审计机关和私人审计公司之间的合作关系尤其有助于商业审计方面的人员培训。最高审计机关和高等教育机构之间的合作还可以促进对编写公共部门审计教材的认识。
４、最高审计机关应努力吸收足够的资金，改善培训设施，努力保证拥有大批培训有素、经验丰富的工作人员从事审计工作，在本部门内部或通过聘请顾问学会各方面专业知识和技能。
