发布文号: 皖国税发[1997]162号
各地、市国家税务局：?
近年来，增值税一般纳税人异常申报问题比较突出，其原因是多方面的，但管理 不严是一个重要原因。为切实加强对异常申报企业的增值税管理，经研究，现就有关问题通知如下：?
一、加强一般纳税人资格管理?
1．一般纳税人认定要从严审核，严格把关。从1997年7月1日起，对下列企业不 得认定为一般纳税人：?
(1)年销售额20万元(含)以下的工业企业；?
(2)年销售额50万元(含)以下的商业企业。?
2．对已认定的一般纳税人在年审时要进行认真清理，不符合条件的，应严格按 规定限期整顿；有下列情况之一的，取消一般纳税人资格：?
(1)认定为一般纳税人后一年(含)以上无销售业务的；?
(2) 年销售额在规定标准以下以现金交易为主的商业企业；?
(3)无固定经营场所的；?
(4)连续半年以上异常申报又无正当理由的。?
纳税人被取消一般纳税人资格后，三年内不得再重新认定为一般纳税人。?
二、加强申报管理?
1．对连续三个月以上异常申报的A类纳税人，在纳税申报时，主管国税机关可 要求其加报《增值税(专用／普通)发票使用明细表》、《增值税(专用发票／收购发票／运输发票)抵扣明细表》。?
2．对连续三个月以上异常申报的B类纳税人，在纳税申报时，主管国税机关可 要求其加报已开具的增值税专用发票、普通发票存根联和增值税专用发票抵扣联、海关完税凭证的复印件等附报资料。?
三、加强销项税金管理?
1．对连续三个月以上异常申报的一般纳税人，主管国税机关要加强对其销项凭 证的管理，要求纳税人在已开具的专用发票、普通发票存根联的右上角逐份注明申报纳税时间及记账凭证号码，以便稽核检查和进行监控。?
2．一般纳税人当期实现的销售额在以后月份申报纳税的，一经查出，按规定从 严处理。?
3．一般纳税人发生混合销售、兼营业务，在申报纳税前必须提供有关资料，向 主管国税机关申请明确适用税种。凡未提出申请造成少交增值税的，除按规定补征增值税外，还应按征管法的规定予以处罚。?
4．一般纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低又无正当理由，造成异常申报 的，主管国税机关可按增值税条例及细则的规定核定其销售额。?
5．一般纳税人与关联企业之间发生的购销业务，未按照独立企业之间的业务往 来作价，造成一方或双方异常申报的，主管国税机关可按照征管法规定调整其计税销售额或进项税额。?
四、加强进项税金管理?
1．对连续三个月以上异常申报的一般纳税人，主管国税机关应严格进项凭证的 管理，对工业企业购进货物取得的专用发票抵扣联，要求在其右上角逐份注明入库时间、入库凭证所在的记账凭证的号码；对工业企业购进应税劳务、商业企业购进货物或应税劳务取得的专用发票抵扣联，要求在其右上角逐份注明付款时间、付款凭证所在的记账凭证的号码。纳税人将不符合抵扣时限的进项凭证提前申报扣税的，查出后除将已抵扣的进项税额剔除外，还应在该抵扣联上加盖“不予扣税”戳记，以后不得再申报抵扣。?
2．商业企业购进货物或应税劳务，凡用现金付款的，在取得增值税专用发票的 同时，还应按照会计核算的要求，取得销售方开具的加盖财务专用章的现金收款收据，才能申报抵扣进项税额；否则，进项税额不得抵扣。?
3．对一般纳税人用于扣税的运输发票，主管国税机关可要求其在运输发票的右 上角注明该笔运输业务所涉及的货物购销发票所在的记账凭证号码。凡只有运输发票没有货物发票，或货物购销发票与运输发票不符的，不予抵扣进项税额。?
五、加强发票管理?
对异常申报的一般纳税人使用的专用发票、普通发票一律实行验旧供新，从严控 制。发售发票时，主管国税机关可要求纳税人提供已开具发票的存根联、《纳税申报表》及销售明细账，进行查验核对；凡已开具的发票未申报纳税的，应停供发票，并移交稽查分局查处。对异常申报的一般纳税人使用的专用发票，可根据情况实行代管监开办法。?
六、加强日常稽核?
各地要分行业或企业建立健全纳税指标的正常峰值，加强对纳税人生产经营、申 报纳税情况的监控。征收期后，主管国税机关要组织人员进行日常稽核。日常稽核可根据情况分一级稽核和二级稽核。一级稽核主要是根据申报资料，对纳税申报的应纳税额进行算术核实，计算统计销售额变动比率、税负率与正常峰值进行比较，发现申报异常的，作为二级稽核的对象；二级稽核主要是验证发票存根联、抵扣联合法性，运用“全国丢失、被盗专用发票查询系统”对抵扣联进行抽查，核对《增值税纳税申报表》、附表以及发票存根联、抵扣联、发票领用存原始记录的对应关系，并采用存货变动分析等简捷方法对异常情况作进一步分析。稽核后，已查实的问题，按规定进行补税、罚款；不能查实的，移交稽查分局进行检查。?
七、加大稽查力度?
各地要把异常申报纳税人作为检查重点，增加稽查频率。各市、县稽查分局要根 据本地异常申报纳税人情况列出日常稽查计划，集中力量，开展检查，其中对连续三个月以上的异常申报的纳税人要全面进行稽查。查出问题，要按规定从严处罚，以儆效尤。?
八、加强对纳税人的业务培训?
各地要继续抓好对一般纳税人的业务培训工作，重点是培训企业的法人代表、财 会人员和办税人员，以增强其纳税意识；对企业办税人员培训后要组织考试，考试合格的发给“办税合格证”，没有合格证的办税人员，不得办理纳税事宜。
