在纳税人生产销售应税消费品中，有一种自产自用的形式。所谓自产自用，就是纳税人生产消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。这种自产自用消费形式，在实际经济活动中是常见的，但也是在是否纳税和如何纳税中最容易出现问题的。例如，有的企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工，以为不是对外销售，不计入销售额，无须纳税。

    在正常销售情况下，销售额等于销售价格乘以销售数量，而在自产自用应税消费品用于其他方面的情况下，并没有发生实际的销售，没有实际的销售价格。这就涉及到一个问题，那就是销售额如何确定。按照税法规定，对于纳税人自产自用的应税消费品，属于前述"用于其他方面"按规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。这里所说的"同类消费品的销售价格"是指纳税人按当月销售的同类消费品的销售价格；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数景加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：

    （1）销售价格明显偏低又无正当理由的。

    （2）无销售价格的。

    如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

    如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

    组成计税价格的计算公式为：

    组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

    [案例1]

    2002年8月8日，北就飞驰汽车厂将自产小汽车两辆，转作企业自用固定资产。该种小汽车企业4月份向外销售的加权平均价格为160000元，生产成本为80000元。

    [政策解读] 

    按照税法规定，企业将自产消费品用于其他方面的，应视同销售，计算缴纳消费税。企业对自产自用小汽车用作固定资产，应当按照同类小汽车的销售价格计算纳税。由于本月尚未完结，因而以该种小汽车上月的平均销售价格计算纳税。

    [计算说明] 

    这两辆小汽车应纳消费税额为：

    应纳税额＝160000×2×8％＝25600元

    在具体进行会计分录时，应当作如下会计分录：

    借：固定资产                     240000

       贷：应交税金——应交消费税               25600
           应交税金——应交增值税（销项税额）   54400
           产成品                              160000

    [案例2]

    2002年9月8日酒厂向某单位赞助新开发的门酒1000瓶，每瓶装酒一斤，每瓶白酒的生产成本为2.5元。

    [政策解读] 

    按税法规定，企业将应税产品用于赞助，应视同销售，计算应纳消费税。由于该白酒为新开发产品，以前没有销售过，没有同类消费品销售价格，所以按规定应当按组成计税价格计算纳税。按照国家税务总局的规定，在计算组成计税价格时，白酒的成本利润率应当按10％计算。

    [计算说明] 

    该批白酒的组成计税价格为：

    组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

    ＝1000×2.5×（1＋10％）÷（1－25％）＝3666.67

    则该批白酒应纳消费税税额为：

    应纳税额＝1000×0.5＋3666.67×25％＝1416.67元

    在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：

    借：营业外支出                    4540

       贷：产成品                                2500
           应交税金——应交增值税（销项税额）  623.33
           应交税金——应交消费税             1416.67

    工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算缴纳消费税。税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计价格纳税。目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。按组成计税价格计算纳税。其公式为：

    组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

    应纳税额＝组成计税价格×适用税率

    [案例3]

    哈维亚（连州）饮品有限公司按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制自用产品成本为20万元，成本利润率25％，消费税税率10％，共组成计税价格应和应纳消费税计算如下：

    组成计税价格＝成本20万元×（1＋成本利润率25％）÷（1－消费税税率10％）＝27.83（万元）

    应纳消费税＝27.83万元×10％＝2778（万元）

    [筹划分析] 

    哈维亚（连州）饮品有限公司采用降低自制自用产品成本办法，成本为10万元时，其组成计算价格和应纳消费税计算如下：

    组成计税价格＝（1000000＋1000000×25％）÷（1－10％）＝13.89（万元）

    应纳税额＝13.89×10％＝1.389（万元）

    少纳消费税2.778－1.389＝1.389（万元）

    [特别提示] 

    由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企管费均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能达到少纳税的目的。只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。