发布文号: 铁财[1993]73号
一、会计科目的补充说明
1、《铁路施工企业贯彻新的财务会计制度的实施办法》（以下简称《办法》）是以财政部颁发的《施工企业会计制度》为基础，结合铁路施工企业具体情况加以补充。各企业对所属所做的补充规定，应以《施工企业会计制度》和本办法为基础，以保持逐级汇总的一致性。
2、本《办法》增设了九个一级科目，明确了190个二级科目。对企业其他业务中经营规模较大，收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度，增设资产、成本、费用等科目进行核算。对战备器材数量较大的单位，可在资产类中增设“战备器材”一级科目单独核算。有使用并负责归还进口机械借款的单位，应在“241长期借款”科目中，设二级明细科目单独核算。
3、本《办法》所增“专项应付款”科目，是专门用于核算企业的住房基金的，具体核算内容，按照国家、铁道部房改有关规定办理，本《办法》不再加以说明。
4、根据我部具体情况，对低值易耗品均采用领用时一次摊销方法。除价值较小（单价200元以下）以及玻璃器皿等易碎物品外，均应建立在用低值易耗品明细帐和分保管部门的保管卡片，定期检查核对，保证帐、卡、实相符。
5、本《办法》自九三年七月一日起执行。
二、铁路施工企业会计科目表
科目编号 一级科目名称 科目编号 二级科目名称
一、资产类
101 现金
102 银行存款 1． 人民币存款
2． 外币存款
＊103 外汇价差
109 其他货币资金 1． 外埠存款
2． 银行汇票存款
3． 银行本票存款
4． 在途货币资金
5． 其他
111 短期投资 1． 股票投资
2． 债券投资
3． 其他投资
112 应收票据 1． 银行承兑汇票
2． 商业承兑汇票
113 应收帐款 1． 应收工程款
2． 应收销货款
114 坏帐准备
115 预付帐款 1． 预付分包单位工程款
2． 预付分包单位备料款
3． 预付购货款
117 内部往来
118 备用金
119 其它应收款
1． 职工欠款
2． 存出保证金
3． 其他
121 物资采购
122 采购保管费
123 库存材料 1． 主要材料
2． 结构件
3． 机械配件
4． 燃料
5． 其他材料
6． 设备
124 周转材料 1． 在库周转材料
2． 在用周转材料
3． 周转材料摊销
129 低值易耗品 1． 在库低值易耗品
2． 在用低值易耗品
3． 低值易耗品摊销
132 材料成本差异 1． 材料成本差异
2． 材料运杂费
133 委托加工物资
137 库存产成品
＊138 分期收款发出商品
139 待摊费用
＊140 产成品成本差异
141 长期投资 1． 股票投资
2． 债券投资
3． 其他投资
4． 应计利息
145 拨付所属资金
151 固定资产 1． 生产用固定资产
2． 非生产用固定资产
3． 租出固定资产
4． 未使用固定资产
5． 不需用固定资产
6． 融资租入固定资产
7． 土地
155 累计折旧
156 固定资产清理 1． 固定资产清理
2． 临时设施清理
157 临时设施
158 临时设施摊销
159 专项工程支出
161 无形资产 1． 专利权
2． 非专利技术
3． 商标权
4． 著作权
5． 土地使用权
6． 商誉
171 递延资产 1． 开办费
2． 租入固定资产改良支出
3． 固定资产修理支出
4． 其他
181 待处理财产损益 1． 待处理固定资产损溢
2． 待处理流动资产损溢
二、负债类
201 短期借款
202 应付票据 1． 银行承兑汇票
2． 商业承兑汇票
203 应付帐款 1． 应付工程款
2． 应付购货款
204 预收帐款 1． 预收工程款
2． 预收备料款
3． 预收设备款
4． 预收销货款
209 其它应付款 1． 应付租金
2． 存入保证金
3． 应付统筹退休金
4． 其他
211 应付工资 1． 应付工资
2． 应付奖金
3． 含量工资节余
214 应付福利费 1． 应付福利费
2． 应付医药费
221 应交税金 1． 应交营业税
2． 应交产品税
3． 应交增殖税
4． 应交城市维护建设税
5． 应交房产税
6． 应交车船使用税
7． 应交土地使用税
8． 应交所得税
9． 应交特别消费税
10． 应交固定资产投资方向调节税
11． 应交临管税金
223 应付利润
229 其它应交款 1． 应交能源交通重点建设基金
2． 应交国家预算调节基金
3． 应交教育费附加
231 预提费用
＊232 递延收益
241 长期借款
251 应付债券 1． 债券面值
2． 债券溢价
3． 债券折价
4． 应计利息
＊252 应付短期债券 1． 债券面值
2． 债券溢价
3． 债券折价
261 长期应付款
＊271 专项应付款
三、所有者权益类
301 实收资本 1． 国家资本
2． 法人资本
3． 个人资本
4． 外商资本
305 上级拨入资金
311 资本公积 1． 接受捐赠
2． 资本溢价
3． 法定财产重估增值
313 盈余公积 1． 一般盈余公积
2． 公益金
321 本年利润
322 利润分配 1． 应交所得税
2． 罚没损失及税收罚款
3． 应交财政特种基金
4． 盈余公积补亏
5． 提取盈余公积
6． 提取公益金
7． 应付利润
8． 未分配利润
四、成本类
401 工程施工
＊402 待分配直接费
＊403 待分配间接费用
411 工业生产
421 机械作业 1． 承包工程
2． 机械作业
431 辅助生产
＊441 其他经营
五、损益类
501 工程结算收入
502 工程结算成本 1． 自完工程成本
2． 分包工程成本
504 工程结算税金及附加
511 其他业务收入 1． 产品销售收入
2． 机械作业收入
3． 材料销售收入
4． 无形资产转让收入
5． 固定资产出租收入
6． 其他经营收入
7． 联合承包节余投资分成收入
8． 提前竣工投产利润收入
9． 临管运输收入
512 其他业务支出 1． 产品销售成本
2． 机械作业成本
3． 材料销售成本
4． 无形资产转让成本
5． 固定资产出租支出
6． 其他经营支出
7． 联合承包支出
8． 提前竣工支出
9． 临管运输支出
521 管理费用 1． 公司经费
2． 工会经费
3． 职工教育经费
4． 劳动保险费
5． 待业保险费
6． 董事会费
7． 咨询费
8． 审计费
9． 诉讼费
10． 排污费
11． 绿化费
12． 税金
13． 土地使用费
14． 土地损失补偿
15． 技术转让费
16． 技术开发费
17． 无形资产摊销
18． 开办费摊销
19． 业务招待费
20． 坏帐损失
21． 存货盘亏，毁损和报废损失
22． 合同公证费
23． 上级管理费
24． 其他
522 财务费用 1． 利息支出
2． 汇兑损失
3． 金融机构手续费
4． 调剂外汇手续费
5． 其他
531 投资收益 1． 股票投资收益
2． 债券投资收益
3． 其他投资收益
541 营业外收入 1． 固定资产盘盈
2． 处理固定资产净收益
3． 处理临时设施净收益
4． 罚款及滞纳金收入
5． 教育费附加返还款
6． 收回调入职工欠款
7． 无法支付的应付款项
8． 其他非营业性收入
542 营业外支出 1． 固定资产盘亏
2． 处理固定资产净损失
3． 处理临时设施净损失
4． 非常损失
5． 非正常停工损失
6． 自办技工学校经费
7． 职工子弟学校经费
8． 疗养院经费
9． 公益救济性捐赠
10． 赔偿金
11． 违约金
12． 编外人员生活费
13． 落实政策人员补发工资和生活困难补助费
14． 待业青年参军优抚费
三、会计科目使用的补充说明
1．“103外汇价差”科目
本科目核算企业在外汇调剂市场调进外汇的外汇调剂价与国家外汇牌价的差额。具体帐务处理按照《施工企业会计制度》“102银行存款”科目使用说明办理。
2．“114坏帐准备”科目
本科目核算建立坏帐准备金的企业，在年末提取坏帐准备时，应根据“应收帐款”科目的年末余额（不含内部单位），扣除同一单位“预收帐款”年末余额后的1％提取，借记“管理费用－坏帐损失”科目，贷记本科目。
3．“122采购保管费”科目
列入本科目的材料物资盘亏及毁损，是指购入物资在途中、保管中的合理损耗（定额内损耗）。对于应由供应单位、运输单位负责赔偿的损失，应列“其它应收款”等科目。凡因遭受意外灾害发生的损失，应先转入“待处理财产损溢”科目，然后按规定程序报经批准后再作相应的帐务处理。
4．“123库存材料”科目
本科目增设“燃料”、“设备”两个明细科目，核算库存各种燃料的计划成本或实际成本；核算施工企业代建设单位购置的设备和由建设单位付款划转施工企业列帐设备的实际成本。“其他材料”中应包括企业职工生活供应及商业性经营等部门保存的商品和医务部门保存的药品等。
关于材料的计价方法，铁道部不做统一要求。各单位可根据本单位的具体情况，按《施工企业会计制度》规定，任选一种计价方法，计价方法一经确定，不得随意改变。
5．“132．2材料运杂费”二级科目
本科目核算自工程局材料厂至工程处所属料库的内部调拨材料和结构件的包装、运输、装卸以及合理的运输耗损等费用，月末按材料耗用比例分摊，列入成本。
施工企业所属单位自购料发生的运杂费，应作为采购成本的一部分，通过“121物资采购”科目核算，计划价与实际价的差额，列入“132材料成本差异”科目。
6．“138分期收款发出商品”科目
采用赊销、分期收款结算方式销售产品，并按合同约定的收款日期确定销售收入实现的企业，可设此科目核算。具体帐务处理，按照《施工企业会计制度》“137库存产成品”科目说明中的有关规定办理。
7．“140产成品成本差异”科目
本科目核算采用计划成本核算的企业发生的产成品实际成本与计划成本的差异。月末将产成品成本差异按照存销比例进行分配。
8．“211应付工资”科目
本科目设置“211．1应付工资”、“211．2应付奖金”、“211．3百含工资包干节余”三个二级科目。
①“211．1应付工资”科目，核算企业应付给职工的各种工资、奖金、津贴等。本科目月末应无余额。
②“211．2应付奖金”科目，核算企业收入的提前竣工奖、产品提前交付奖、上级拨入奖及外单位拨给奖金。收到上述奖金时，借记“现金”、“银行存款”、“其它应收款”等科目，贷记本科目；发放时，借记本科目，贷记“现金”科目。本科目期末余额反映奖金节余。
③“211．3百含包干节余”科目，核算实行百元产值工资含量包干办法的施工企业按规定提取的含量工资大于实际发放工资的节余。
年度终了，企业按主管部门核定的完成产值和百元产值含量系数计算的本年应提取的含量工资大于全年实际发放工资的节余数，借记“本年利润”科目，贷记本科目；本年实际发放的工资大于应提取的含量工资的超支数，按照规定应用以前年度含量工资节余弥补，借记本科目，贷记“本年利润”科目。本科目年末贷方余额为含量工资包干节余的年末金额。
9．“232递延收益”科目
本科目核算企业根据协议或合同，向建设单位收取的临时设施费和提前收取的计划利润中的技术装备费等。企业取得这部分收入时，应随同工程价款收入一并借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记“工程结算收入”科目，同时借记“工程结算收入”科目，贷记本科目。企业将计算的本期临时设施摊销部分，借记“工程施工”科目，贷记“临时设施摊销”科目，同时借记本科目，贷记“本年利润”科目；企业将提前收取的计划利润中的技术装备费属于本期实现的部分，借记本科目，贷记“本年利润”科目。本科目的期末余额为尚未转入“本年利润”的递延收益或递延损失。
企业应根据工程项目的结算期，按照一定的比例或分摊方法，将本科目的余额，逐年转入“本年利润”科目。本科目应按收入的类别及临时设施种类进行明细核算。工程项目竣工后，本科目应无余额。
10．“252应付短期债券”科目
本科目核算企业发行的短期债券。本科目应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”三个明细科目，按债券种类进行明细核算。具体帐务处理，比照《施工企业会计制度》“251应付债券”科目说明中的有关规定办理。
11．“313．2公益金”科目
本科目核算企业按税后利润扣除①被没收的各种财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款；②弥补以前年度亏损两项后的10％提取。提取时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
企业提取的公益金，是专门用于企业职工集体福利设施的准备，如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。一旦职工集体福利设施购建完成后，应将公益金转为一般盈余公积。借记“公益金”科目，贷记“一般盈余公积”科目。 本科目期末贷方余额为提取的公益金结存余额。
12．“402待分配直接费”科目
本科目核算企业在施工过程中发生的不能直接记入各成本核算对象的直接费用，如生产工人的福利费、劳动保护费、生产工具用具使用费、检验试验费等。上述费用发生时，借记本科目，贷记“应付福利费”、“现金”、“银行存款”、“备用金”、“库存材料”等科目；月份终了按照规定的方法分配时，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”等科目，贷记本科目。本科目月末应无余额。
如果上述费用是由“辅助生产”、“其他经营”、“管理费用”、“采购保管费”、“专项工程支出”等科目负担的，应直接借记上述科目，不通过本科目核算。
13．“403待分配间接费”科目
本科目核算工程企业内部各施工单位（工程局所属段队，铁路局工程处所属队），为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括：
①管理人员工资、奖金及工资性津贴补贴；
②按规定提取的上述人员的福利费；
③行政用固定资产折旧费、修理费；
④低值易耗品摊销；
⑤办公费、书报费；
⑥差旅交通费；
⑦劳动保护费；
⑧工程保修费；
⑨民工管理费；
⑩其他费用：包括物资消耗、取暖费、水电费、财产保险费、检验试验费、排污费、季节性和修理期间的停工、窝工损失等。
发生上述费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。月份终了按规定方法进行分配时，借记“工程施工”、“机械作业”、“工业生产”等科目的间接成本，贷记本科目。本科目月末应无余额。
14．“441其他经营”科目
本科目核算企业按规定或经批准开展其他经营业务所发生的经营支出。
发生的其他经营支出，借记本科目，贷记有关科目。月份终了结转各种支出（与收入配比）时，借记“512其他业务支出－其他经营支出”科目，贷记本科目。
15、“521管理费用”科目
本科目的二级科目及核算内容列表说明如下：
项 目 说 明
1、公司经费 指工程局处及以上，铁路局段及以上单位的行政经费：包括
管理人员工资、奖金、工资性津贴补贴；按规定标准计提的
职工福利费；管理人员发生的差旅交通费、误餐补助费、劳
动保护费；上述单位发生的办公费、书报费、会议费、水电
费、取暖费、固定资产折旧费、办公用房屋、设备、家具、
器具等修理费、财产保险费，各种物料消耗，低值易耗品摊
销以及上述费用以外的其他公司经费，包括汽车的养路费、
牌照费、过桥费、年审费，由行政负担的交通安全裁决有关
费用，党团组织活动费补贴等。
2、工会经费 指按职工工资总额2％计提拨交工会的经费。
3、职工教育经 指按职工工资总额1．5％计提的职工教育经费。
费
4、劳动保险费 指企业按固定职工工资总额的14．2％提取上交的离退休
统筹基金；6个月以上病假人员工资；职工及家属死亡丧葬
补助费、抚恤费；长期病假人员按规定提取的职工福利费；
以及按规定支付的其他劳动保险费用。
5、待业保险费 指企业按照国家规定交纳的待业保险金。
6、董事会费 指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发
生的各项费用，如差旅费、会议费等。
7、咨询费 指企业向有关咨询机构进行科学、技术、经营管理咨询而支
付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用
。
8、审计费 指企业聘请中国注册会计师进行查帐、验资、资产评估等发
生的各项费用。
9、诉讼费 指企业起诉或应诉而发生的各项费用。
10、排污费 指企业排污按规定交纳的费用。
11、绿化费 指企业对本厂区进行绿化而发生的零星绿化费用。
12、税金 指企业按照规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、
印花税等。
13、土地使用费 指企业在生产经营过程中使用土地而支付的费用，如临时租
用土地、场所支付的租赁费等。
14、土地损失补 指企业在生产经营过程中破坏国家不征用的土地所支付的土
偿 地损失补偿费。
15、技术转让费 指企业按照非专利技术转让合同的约定、使用非专利技术而
支付给非专利技术所有人的费用。
16、技术开发费 指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设
计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料及半成品试验
费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究
人员的工资、研究设备的折旧，与新产品试制、技术研究有
关的其他经费，委托其他单位进行的科研试制费用以及试制
失败发生的损失。
17、无形资产摊 指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无销
形资产的摊销。
18、开办费摊销 指企业生产经营期间分摊的筹建期间发生的开办费用。
19、业务招待费 指企业为生产经营的合理需要而支付的招待费。业务招待费
开支标准按财务制度有关规定掌握。
20、坏帐损失 指企业应收款项确认为坏帐所形成的损失。包括实行坏帐准
备金制度的企业按规定标准计提的坏帐准备金。
21、存货盘亏、 指企业施工、生产单位在施工生产过程中由于管理不善等原
毁损和报废 因造成的存货盘亏、毁损和报废损失在扣除过失人或者保险
损失 公司赔款和残料价值后的净损失。发生的存货盘盈，冲减该
项费用。
22、合同公证费 指企业将工程承包，材料、产品购销合同等由有关部门公证
、签证所支付的费用。
23、上级管理费 指内部独立核算单位按照规定上交给企业的管理费和企业按
规定上交给总公司的管理费。
24、其他 指上列各项费用以外的其他费用支出。包括定额测定费、预
算编制费、外单位管理费、学会、协会 经费、固定资产搬
运费、计划生育费用、托儿补助费
、地区防疫及环卫费、投议
标费、招待所费用、信访费用、节日庆典费、民兵活动和人
防经费、公安消防部门的专业费用、展览费、广告费和补助
农场费用等。
四、会计报表
1．根据我部具体情况，月报、季报、年报的报表种类规定如下：
月份报送：铁路施工企业财务快速月报
季度报送：资产负债表
损益表
工程成本表（含路内、路外成本表）
年度报送：资产负债表
损益表（含利润分配表）
财务状况变动表
百元产值工资含量包干情况表
工程成本表（含路内、路外成本表）及补充资料
2．各单位报部的快速月报、季报均以千元为单位，千元以下四舍五入。
3．各种报表报部的时间规定如下：
①快速月报，在月后六天内报到。在就单位用报表报送，其他单位用电报上报。
②季报和年报由部根据国家统一要求，在每年布置决算时作出规定。
4．各单位要主动与经办建行联系，及时研究解决存在的问题。编报的各种报表要切实做到内容完整，数字准确、真实，资料说明齐全，并经同级审计部门和经办建行签置意见后方能上报。
5．工程局报送工程总公司和建筑总公司的年报应同时抄报财务公司一份。
6．财务报表格式附后。（略）
