发布文号: 外经贸财发〔１９９１〕第１９号
各省、自治区、直辖市及计划单列市经贸厅委、外贸局，各总公司，各工贸公司：
从一九九０年十一月十七日起，人民币汇率下调百分之九点五七，这次汇率调整势必影响到企业的财会核算工作。为了统一外贸财会政策，使企业财会核算不因此次汇率调整而虚大成本、收入，正确计算和考核财务成果，经贸部于一九九０年十一月二十三日以明传电报下发了《关于人民币汇率下调后有关结汇差价处理的通知》（以下简称《通知》）。《通知》下发后，为便于各单位正确理解并认真贯彻执行，现进一步通知如下：
一、根据现行《对外贸易企业基本业务统一会计制度》规定，结汇差价收支是以收付实现制作为入帐基础的，在外汇帐款尚未收付结算并实际结汇（包括收、付外汇帐款）之前，不得预估结汇差价列入“结汇差价收支”科目核算，否则，就会虚大成本或收入。经贸部《通知》就是依据这一规定下发的。
二、在一九八九年十二月十六日国家对人民币汇率下调时，经贸部根据现行《对外贸易企业基本业务统一会计制度》规定，曾经于一九九０年一月二十日以明传电报下发了《关于汇率调整后有关结汇差价收支问题的通知》，并抄送了财政部和国家审计署，他们没有提出异议。一九九０年十一月十七日国家对人民币汇率又作了政策性调整，经贸部比照上述规定，于一九九０年十一月二十三日以明传电报下发了相同内容的《通知》，这完全符合会计核算的真实性、连续性、一致性要求，各单位务必认真贯彻执行。
三、现行《对外贸易企业基本业务统一会计制度》规定对应收外汇帐款三级明细帐的设置，也可以只登记原币不登记人民币，这是在人民币汇率长期稳定的情况下才适合使用。如果不区别情况硬套会计制度规定，对结汇差价在年底集中一次调整，一旦调整汇率日期不在年末而在上半年，有些单位的应收“外汇帐款结算”帐户的金额就会长期失实，个别单位就有可能出现红字，这是极不正常的。为避免这一现象，在我国逐步实行改革汇制调整汇率的情况下，从一九九一年起，企业设置应收外汇帐款三级明细帐，应尽量采用复币记帐，既登记外币金额，又登记人民币金额，并实行逐笔结汇、逐笔结算外汇差价的办法计算外汇差价。
四、企业对在一九九０年十一月十七日至十二月三十一日这一期间收回的应收外汇帐款，应采用逐笔结汇、逐笔计算结转外汇差价的办法纳入“结汇差价收支”科目核算，以保证结汇差价收支核算的真实和完整。
以上规定，望各单位认真贯彻执行。
一九九一年一月二十一日
