三、私法的法律规定在公法或者税法上适用，不能改变税法的公法属性

　　关于私法或者民商法上的法律规定能否在公法或者税法上适用问题，中国有些学者认为，民商法上的法律规定在税法上引用表明公法的私法化。还有学者认为，中国的税法已有私法化的发展趋势。上述论点主要依据是：第九届全国人大第21次会议通过修订的《中华人民共和国税收征收管理法》将民商法的担保制度、代理制度、赔偿责任制度等内容规定援引到该法之中。对此问题，笔者认为，中国税法对民商法规定的引用或适用不能说明公法私法化问题。这种引用只能说明公法与私法有共通性。

　　由上可见，尽管公法与私法在性质属性上不同，但存在共通性，共通性的法理或制度，不是专属于哪个法的部门所独有。因此，私法规范在某些条件下可以适用或引用到公法关系上，而税法则是其中一例，但不能因此说明公法私法化的问题，而只是说明公法优于私法。