发布文号: 国税发［1999］162号
近年来，各地税务机关在对银行进行企业所得税征管和监管中，反映了一些问题，经研究，现就有关问题通知如下：
一，银行取得的境外所得，应按照及有关税收法规的规定，缴纳企业所得税.税务机关应加强对境外所得企业所得税的征收管理.
二，经国家税务总局批准实行汇总纳税的各级银行机构出资举办的企业，包括金融法人企业和非金融企业不得与银行合并纳税，按规定就地缴纳企业所得税.
三，银行计算应纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按照税收法规规定的扣除标准执行，财务，会计制度规定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的，应按税收规定进行纳税调整.
有关部门和企业的费用考核指标，不得作为税收扣除和计算征税的依据.
四，各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，应按规定就地补征所得税.
五，银行经营国库券的所得，即银行在二级市场上买卖国库券的所得，应按规定缴纳企业所得税.
六，银行的国库券代办手续费收入应按规定缴纳企业所得税.
七，银行实际支付给代理人的代办手续费凭合法凭证据实扣除.
八，银行收回不良资产应区别情况分别处理：属于收回的已核销的呆账贷款本息和坏账损失，计入当期的应纳税所得额；属于收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金的部分，应作利息收入处理.
九，银行不得预提固定资产修理费，实际发生的固定资产修理费可据实扣除.但单项固定资产修理费超过其已提取的折旧额50%且数额在10万元以上的，应报经税务机关审核确认后分期扣除，扣除期限最长不得超过3年.
银行办公楼，营业厅装修工程支出，报经税务机关审核同意后，按前款规定扣除.未报经税务机关审核同意的，一律作为资本性支出，不得在税前扣除.
十，银行租赁的房屋，电脑及其辅助设备，属于融资租赁的，应按固定资产进行管理，分期计提折旧.其中，对不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费的扣除年限不得少于3年.以租代建(购)的固定资产，其租金支出不得在当期扣除，应作为建(购)固定资产的成本，按规定提取折旧.
十一，银行的工资支出，按计税工资标准扣除；职工福利费，工会经费，职工教育经费按计税工资总额的相应比例计算扣除.
汇总纳税银行的工资，职工福利费，工会经费，职工教育经费支出，在相应会计科目中如实反映，并在企业所得税申报表中如实申报调整的，由其总机构统一计算扣除；未在相应会计科目中反映和不如实申报的，监管税务机关检查发现后就地补税.
十二，汇总纳税银行的业务招待费，业务宣传费如由总行或分行统一计算调剂使用，须经省级主管税务机关或省级税务监管机关审核确认，年终按规定的比例，统一计算据实扣除；未经审核确认的严格按规定比例在各监管层次计算据实扣除，超过标准的数额，就地补税.
十三，银行收回的以物抵债非货币财产，经评估后的折价金额，若高于债权并由银行支配的部分，应计入应纳税所得额缴纳企业所得税；低于债权的部分，可按呆账或坏账损失的规定核销.以物抵债财产变现与折价金额的差额，按财产转让的有关规定处理.
十四，本通知有关规定，除有特别规定外，均按税收监管层次执行.
