发布文号: 国资评价[2005]303号
各中央企业：
为做好2004年度中央企业(以下简称企业)财务决算工作，提高财务决算报表编报质量，保障企业经营成果真实可靠，促进企业规范会计核算，加强财务管理，依据《中央企业财务决算报告管理办法》(国资委令第5号)和《关于做好2004年度中央企业财务决算工作的通知》(国资发评价[2004]313号)等有关规定，现将2004年度企业财务决算审核工作有关事项通知如下：
一、关于企业财务决算审核方式
2004年度企业财务决算审核工作，将在认真总结经验基础上，积极探索改进工作方法，采取企业自审与集中会审、分户复核相结合的方式进行。
(一)企业自审。企业及各级子企业在财务决算编制完成后，应对照有关规定认真做好自审工作，集团公司要通过于企业互审、集中复核等有效方式做好子企业财务决算及集团公司合并报表的审核工作。
(二)集中会审。国资委将根据各企业工作进度，采取'分批组织，逐户验审'的方式，分两期对企业2004年度财务决算进行集中会审(国资委统一委托审计的企业不再参加集中会审)，其中：对于决算工作进展较快，4月25日前全面完成决算工作的，将安排在4月底前组织进行第一批集中会审；其他企业将安排在5月上旬组织进行第二批集中会审。国资委将聘请会计师事务所注册会计师、抽调企业财务或内审人员组成审核小组，对企业财务决算进行集中全面审核。集中会审的具体时间、地点、企业分组名单等另行通知。
(三)分户复核。国资委将在企业财务决算集中会审的基础上，依据出资人财务监督工作要求，针对集中会审过程中发现的企业在财务决算编报、财务管理和会计核算等方面存在的突出问题，逐户进行核实，并提出处理意见。
二、关于企业财务决算审核重点
根据国家财务会计制度以及国资委对企业财务决算管理的要求，2004年度企业财务决算审核工作的重点内容包括：会计核算规范性审核、财务决算报表编制质量审核、经营成果真实性审核、财务监管事项审核、财务决算审计质量审核。
三、关于会计核算规范性审核内容
审核企业会计核算规范性，重点是审核企业会计核算是否严格执行国家有关财务会计制度规定，主要包括：
(一)是否根据实际发生的经济业务事项，按照规定的会计核算原则及具体会计处理方法，对各项会计要素进行合理确认和计量；
(二)是否按照规定建立公司内部统一的会计核算制度和规范，选择的会计政策和会计估计是否适当，是否与向国资委报备的内容一致，是否存在未经同意变更会计政策和会计估计的情况；
(三)是否存在违反国家有关规定设置'账外账'和'小金库'等行为；
(四)是否制定了切合实际的利润分配方案，利润分配方案是否向国资委报备，企业税后利润是否按照规定计提了法定盈余公积和法定公益金；
(五)是否按照上年财务决算批复结果和清产核资批复结果进行了相关账务处理，2004年开始执行《企业会计制度》的企业是否做好新；日会计制度转换的账务衔接工作；
(六)收回的账销案存资产是否及时入账，账务处理是否规范。
四、关于财务决算报表编制规范'性审核内容
审核财务决算报表编制规范性，重点是审核2004年度企业财务决算报表编制是否遵循国家财会制度和国资委关于财务决算管理工作的要求，主要包括：
(一)财务决算编制之前是否进行了全面财产清查、债权债务确认和资产质量核实，是否依据核对无误的相关会计账簿进行编制，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；
(二)财务决算报表的填报口径、编制方法是否符合国家有关财务会计制度规定和国资委统一印发的报表编制文件的要求；
(三)财务决算编制范围是否全面、完整，是否存在漏报、错报、瞒报和重报等现象，合并报表编制是否规范完整，是否按照规定层层规范编制合并报表，对子企业进行的权益性资本投资是否按照权益法进行核算，报表年初数调整是否规范；
(四)企业报送的资料是否齐全，各项标识填列是否符合国家有关标准要求，表内表间勾稽关系是否正确；
(五)会计报表附注披露的财务会计信息是否全面完整、真实准确，特别是对企业非经常性损益、承诺事项、高风险业务、员工及人工成本、国有资本保值增值、审计情况等特殊事项是否按要求进行披露；
(六)是否按规定报送了财务情况说明书，财务情况说明书对企业生产经营、效益增长、资金使用、权益变动等事项的说明是否合理、可靠。
五、关于经营成果真实性审核内容
审核经营成果真实性，重点是审核企业是否严格按规定确认和计量年度各项收入和成本费用，主要包括：
(一)是否全面、完整反映当年各项经济业务的收入状况，收入确认方法是否正确，是否存在推迟或提前确认收入等情况；
(二)是否严格按照国家规定的成本开支范围和费用开支标准，合理确认和计量各项费用，正确计算产品成本，是否存在多列多支、多提多摊或少转少计、少提少摊等弄虚作假的行为；
(三)各项资产减值准备、折旧等的计提、转回、摊销、核销是否符合规定，有无应提未提、应摊未摊现象，是否存在新的潜亏挂账；
(四)财务决算合并范围是否与备案的内容相一致，是否存在以随意变更财务决算合并范围调节利润的情况；
(五)高风险业务的浮亏是否在年度经营成果中如实反映。
六、关于财务监管事项审核内容
审核财务监管事项，重点是审核企业是否严格遵守各项财经纪律以及是否按规定对有关财务事项进行清算，主要包括：
(一)是否严格成本费用预算执行控制，认真落实成本控制计划和增收节支计划，是否采取有效措施加强成本费用管理，控制人工成本过快增长，是否存在违反有关收入分配政策及年终突击花钱和滥发奖金现象；
(二)是否存在违规越权从事高风险业务的现象，从事股票、债券、期货、外汇、担保等高风险业务的资金规模、资金来源、账务处理、止损限额等是否有明确规定和有效控制；
(三)重大财务事项是否及时报告或披露，是否存在对重大财务事项隐瞒不报的现象；
(四)是否存在授意和指使财务会计人员编制虚假财务报表的现象；
(五)2003年度财务决算批复中指出的问题是否有效改进或纠正，监事会查处的问题是否有效处理；
(六)国有资本保值增值结果是否正确，反映的各种客观增减因素是否符合规定，是否具有相应的证据材料；
(七)是否按规定对企业工效挂钩新增效益工资和业绩利润进行清算，企业新增效益工资的计算是否正确，是否按清算结果列支，企业业绩利润的各项调整因素是否真实、合理。
七、关于审计质量审核内容
审核审计质量，重点是审核企业财务决算审计工作是否遵循了《独立审计准则》，是否符合国资委有关工作要求，主要包括：
(一)参与审计的会计师事务所有关情况是否与备案的内容一致；
(二)会计师事务所是否按规定出具了审计报告，审计报告是否规范，审计披露内容是否全面，审计意见是否适当；
(三)主审所与参审所工作标准是否统一，主审所对集团合并报表的审计报告是否合理参照了参审所的意见；
(四)由内部审计机构对事业单位、基建单位、境外子企业以及涉及国家安全的特殊子企业的财务决算实施审计的，是否符合有关工作要求，是否按规定出具了审计报告；
(五)是否按规定出具了管理建议书和内部控制审计报告。
八、关于财务决算审核要求
各企业应按照国资委有关文件规定，认真做好本企业财务决算自审工作，加强工作组织，加大对各级子企业财务决算的审核力度，明确工作分工与责任，保证工作质量和进度，确保财务决算的真实、可靠。一是及早安排2004年度财务决算报表的收集审核工作，制定切实可行的审核工作方案，明确审核内容和审核责任，严把质量关；二是建立财务决算审核工作责任制度，各企业应从基层分户数据进行层层审核，对审核工作中发现的问题，应及时反馈到相应的基层企业(单位)进行核实调整；三是积极督促各级子企业和中介机构按时完成报表审计或内审工作，按规定出具审计报告或内审报告，并按审计意见调整财务决算，对于调整事项存有异议且未进行财务决算调整的，应当向国资委提交说明材料；四是对出具'保留意见'、'否定意见'和'无法表示意见'的报表或事项进行认真核实，对有关差错或管理漏洞应当及时纠正和整改。
九、关于财务决算审核结果的处理方式
国资委通过集中会审、分户复核，逐户出具企业财务决算审核报告。对于决算审核中发现的问题，将进行分类处理：对于会计核算不规范，存在核算科目错误的，将要求企业调整；对于收入、成本费用计量与确认不正确，存在人为调节利润的，将责令企业纠正，情节严重的，将给予通报批评；对于财务决算报表编制存在严重质量问题的，将退回企业重新编报；对于违反财务纪律，设置'账外账'、'小金库'，违规拆借资金，违规从事高风险业务等行为，要限期整改。国资委将在集中会审的基础上，逐户批复企业财务决算，确认企业年度经营成果，并针对企业在报表编制、会计核算和财务管理方面存在的问题，提出工作要求。
各中央企业要高度重视财务决算审核工作，切实加强组织落实，积极探索有效的审核方式，提高会计信息质量，及时发现问题，堵塞管理漏洞，规范会计核算，促进提高财务管理工作水平。
国务院国有资产监督管理委员会
二○○五年三月十七日
