发布文号: 中银财〔1996〕536号
各省、自治区、直辖市分行，计划单列市、经济特区分行，沈阳市、长春市、哈尔滨市、南京市、武汉市、广州市、成都市、西安市、杭州市、济南、浦东分行：
为了规范我行抵押贷款项下抵押品的会计处理，总行制定了《抵押贷款押品处置会计核算的暂行办法》。现印发你行，请遵照执行。
附：
抵押贷款押品处置会计核算的暂行办法
为规范对抵押贷款项下抵押品的会计处理，根据《中华人民共和国担保法》和《贷款通则》，特制定本暂行办法。
一、处置抵押品的会计处理原则
取得抵押品处置权，且能当即拍卖、变卖的，其收入扣除拍卖、变卖发生的有关费用后的净收入，按如下情况处理：（１）拍卖、变卖净收入低于贷款本金时，净收入作为部分贷款本金收回处理，其差额作为呆帐，经批准后冲减呆帐准备金；其已计入收入的应收利息冲减坏帐准备金。（２）拍卖、变卖净收入等于贷款本金时，净收入作为贷款本金收回处理；其已计入收入的应收利息冲减坏帐准备金。（３）拍卖、变卖净收入大于贷款本金但低于贷款本金与应收利息（含“７９０”应收催收利息，下同）之和时，其相当于贷款本金的数额作为贷款收回处理；超过贷款本金的数额作为应收利息收回处理，不足应收利息部分中属于已计入收入的，冲减坏帐准备金。（４）拍卖、变卖净收入等于贷款本金与应收利息之和时，净收入作为贷款本金和应收利息收回处理。（５）拍卖、变卖净收入大于贷款本金与应收利息之和时，净收入作为贷款本金和应收利息收回处理，其差额应退还给抵押人，或作为对抵押人负债处理。
取得处置权的抵押品未能当即拍卖、变卖，而折价转入帐内时，应当按资产评估机构估价入帐，或以法院判决的价格计价入帐，其贷款本金和应收利息的处理方法比照上述规定执行。转入帐内的抵押品以后拍卖、变卖的净收入与原入帐价值之差额，计入营业外收入或营业外支出。
二、增设有关科目
（一）增设“７６９待处理押品”科目
凡抵押贷款到期收不回本息，我行依法收回但不能立即拍卖、变卖，只能折价入帐的抵押品，用此科目核算。
本科目下按借款合同分设帐户。
待处理抵押品的计价原则是：有法院判决的，以法院判决的价值计价入帐；没有法院判决的，按资产评估机构评估价入帐。
已折价转入“７６９待处理押品”科目内的抵押品，不得任意转入其他科目中，应设法尽快拍卖、变卖，以盘活和优化我行资产。对确需转入“７５３房地产”、“７５４器具及设备”、“７６７在建工程”、“７６８无形资产”等科目的抵押品，应按《中国银行固定资产投资管理办法》规定程序报总行财会部审批。
（二）增设“０５９０贷款抵押品”表外科目
凡抵押贷款项下的抵押品价值，用此表外科目核算。此科目按贷款合同分设帐户，详细登记抵押品品名、金额和保存地点。
抵押贷款项下的抵押品，自抵押合同生效日按抵押品的评估价值入帐，收记本科目；抵押品拍卖、变卖或折价入帐，以及抵押权随贷款的清偿而消失时，按原入帐价值付记本科目。
企业以房地产作抵押的，我行应向抵押人收取土地使用权证和房产证。土地使用权证和房产证正本移交出纳部门保管；复印件留信贷业务部和信贷管理部归档保管。
三、帐务处理
（一）取得抵押品当即拍卖、变卖的帐务处理
１．当拍卖、变卖的净收入低于贷款本金时，会计分录：
借：９１３同城人民银行往来或其他科目
７３９呆帐贷款
贷：有关贷款科目
借：８７０坏帐准备
贷：７４５应收逾期利息
借：８９０未收催收利息
贷：７９０应收催收利息
同时登记表外科目：
付：０５９０贷款抵押品
２．当拍卖、变卖的净收入等于贷款本金时，会计分录除不再有“７３９呆帐贷款”科目发生外，其余同上。
３．当拍卖、变卖净收入大于贷款本金，但低于贷款本金与应收利息之和时：
（１）收回部分“７４５应收逾期利息”的：
借：９１３同城人民银行往来或其他科目
贷：有关贷款科目
７４５应收逾期利息（收回部分）
借：８７０坏帐准备
贷：７４５应收逾期利息（未收回部分）
借：８９０未收催收利息
贷：７９０应收催收利息
同时登记表外科目：
付：０５９０贷款抵押品
（２）除收回“７４５应收逾期利息”外，还收回部分“７９０应收催收利息”的：
借：９１３同城人民银行往来或其他科目
贷：有关贷款科目
７４５应收逾期利息
９５１利息收入（收回的部分应收催收利息）
借：８９０未收催收利息
贷：７９０应收催收利息
同时登记表外科目：
付：０５９０贷款抵押品
４．当拍卖、变卖净收入等于贷款本金与应收利息（含“７４５”和“７９０”）之和时，会计分录同３（２）。
５．当拍卖、变卖净收入大于贷款本金与应收利息之和时，会计分录为：
借：９１３同城人民银行往来或其他科目
贷：有关贷款科目
７４５应收逾期利息
９５１利息收入
有关客户存款科目或其他科目
借：８９０未收催收利息
贷：７９０应收催收利息
同时登记表外科目：
付：０５９０贷款抵押品
（二）抵押品折价入帐的帐务处理
１．当折价入帐的抵押品价值低于贷款本金时，会计分录：
借：７６９待处理押品
７３９呆帐贷款
贷：有关贷款科目
借：８７０坏帐准备
贷：７４５应收逾期利息
借：８９０未收催收利息
贷：７９０应收催收利息
同时登记表外科目：
付：０５９０贷款抵押品
２．折价入帐的抵押品价值等于贷款本金时，会计分录除不再有“７３９呆帐贷款”科目发生外，其余同上。
３．折价入帐的抵押品价值大于贷款本金，但低于贷款本金与应收利息之和时：
（１）收回部分“７４５应收逾期利息”的，会计分录为：
借：７６９待处理押品
贷：有关贷款科目
７４５应收逾期利息（收回部分）
借：８７０坏帐准备
贷：７４５应收逾期利息（未收回部分）
借：８９０未收催收利息
贷：７９０应收催收利息
同时登记表外科目：
付：０５９０贷款抵押品
（２）除收回“７４５应收逾期利息”外，还部分收回“７９０应收催收利息”的，会计分录为：
借：７６９待处理押品
贷：有关贷款科目
７４５应收逾期利息
９５１利息收入（收回部分）
借：８９０未收催收利息（未收回部分）
贷：７９０应收催收利息（未收回部分）
同时登记表外科目：
付：０５９０贷款抵押品
４．当折价入帐的抵押品价值等于贷款本金与应收利息之和时，会计分录同上述３（２）。
５．折价入帐的抵押品价值大于贷款本金与应收利息之和时，会计分录为：
借：７６９待处理押品
贷：有关贷款科目
７４５应收逾期利息
９５１利息收入
有关客户存款科目或其他科目
借：８９０未收催收利息
贷：７９０应收催收利息
同时登记表外科目：
付：０５９０贷款抵押品
（三）已折价转入帐内抵押品处置的帐务处理
１．经批准转入其他科目时，会计分录为：
借：７５３房地产或其他科目
贷：７６９待处理押品
２．拍卖、变卖待处理抵押品时，则有：
（１）当拍卖、变卖净收入大于原入帐金额时，会计分录为：
借：９１３同城人民银行往来或其他科目
贷：７６９待处理押品
９５７一（１０）其他营业外收入
（２）当拍卖、变卖净收入小于原入帐金额时，会计分录为：
借：９１３同城人民银行往来或其他科目
９７０一（１０）其他营业外支出
贷：７６９待处理押品
（四）呆帐贷款经批准核销时，会计分录为：
借：８６８贷款呆帐准备
贷：７３９呆帐贷款
