发布文号: （９３）财会字第４１号
中国民用航空局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
现将《民用航空运输企业新旧会计制度衔接帐务处理办法》印发给你们，请布置执行，执行中有何问题，望及时函告我们。
附：《民用航空运输企业新旧会计制度衔接财务处理办法》
一九九三年六月二十八日
附：
民用航空运输企业新旧会计制度衔接帐务处理办法
按照财政部（９３）财会字第１２号关于印发《运输（民用航空）企业会计制度》的通知规定，民航运输企业将于１９９３年７月１日起执行新的《运输（民用航空）企业会计制度》，届时，原民航运输企业执行的《民航运输企业会计制度－－会计科目及其使用说明》将同时废止。为了作好新旧制度的接轨工作，现将民航运输企业执行新制度后的新老制度衔接中有关调帐问题规定如下：
一、调帐原则
企业于１９９３年７月１日前仍按照《民航运输企业会计制度－－会计科目及其使用说明》的规定设置有关会计帐目，并按原规定的记帐方法进行日常的会计核算，编制有关的会计报表。从１９９３年７月１日起，执行新颁布的《运输（民用航空）企业会计制度》。执行新制度后，１９９３年７月１日以前的业务事项不再调整。
按照新制度的要求，调帐时，对原有经济事项的调整（如有价证券应计利息等）应作为６月底以前发生的经济事项补记到６月份帐内。企业应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为７月份的月初数。
企业按照新制度的要求对７月份月初余额进行的调整，应作为７月份的经济事项（调整月初数）记入７月份有关帐内，７月份的有关报表应按调整后的数字编制。
二、帐目调整
１．“固定资产”科目
新制度仍然使用“固定资产”科目，但对固定资产的标准作了调整。按新制度的规定，使用期限超过一年的房屋，建筑物，铁路线路上部建筑和铁路上的桥梁、隧道、涵洞，港务设施，飞机跑道，停机坪，运输设备，装卸机械以及其他与营运生产有关的设备、器具、工具等，以及不属于营运生产主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过两年的作为固定资产。由于新旧制度对固定资产的划分标准不同，原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品的劳动资料，要转为固定资产。
在调帐时，在用低值易耗品不再通过“低值易耗品”科目进行核算的企业，将固定资产转为低值易耗品时，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的净值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。在用低值易耗品仍通过“低值易耗品”科目核算的企业，则应将已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价的５０％，贷记“低值易耗品－－低值易耗品返销”科目，按其差额，借记或贷记“待摊费用”或“递延资产”科目；按固定资产原价，借记“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，贷记“固定资产”科目。
由于改变固定资产的划分标准而使原作为低值易耗品核算的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产的划分标准作为固定资产核算。
融资租入的固定资产，按新制度规定的价值标准记帐，同时作为“固定资产”科目的明细帐。
２．“待核销基建支出”科目
根据制度对资本保全的会计核算的要求，企业购建固定资产过程中发生的费用，不再采用核销的办法。新制度没有设置“待核销基建支出”科目。企业在调帐时，应对原“待核销基建支出”科目的余额进行分析：属于借款利息部分，经批准冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“待核销基建支出”科目；专用基金不足抵冲利息部分，以及“待核销基建支出”中有其他支出，应分别摊销期限，分别转入“待摊费用”或“递延资产”，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“待核销基建支出”科目。
３．“无形资产”科目
由于新老制度中对“无形资产”科目的核算内容基本相同，所以，企业可以根据“无形资产”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
４．“长期投资”和“有价证券”科目
新旧制度对长期投资均设置了“长期投资”科目，但新制度中的“长期投资”科目的核算内容有了变化。旧制度中的“长期投资”科目主要核算除有价证券以外的其他各种企业投资，而将长期债券投资记入“有价证券”科目。新制度将企业的对外投资按投资期限长短划分为长期投资和短期投资，分别设置科目进行核算。同时取消“有价证券”科目。
企业在调时，应对“有价证券”和“长期投资”科目的余额进行分析，属于不准备在一年内变现的投资，应自“有价证券”科目转入“长期投资”科目；其余部分转入“短期投资”科目；属于能随时变现，持有时间不超过一年的投资，应自“长期投资”科目转入“短期投资”科目。
在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金等科目，预提后再予结转。预提时，应按债券票面价值和票面利率以及持有时间计算出长期债券投资应计的利息，借记“有价证券”科目，贷记“专用基金”（有关明细科目）等科目；转帐时，将长期债券投资本息，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目。结转属于能随时变现，持有时间不超过一年的其他投资，借记“短期投资”科目，贷记“长期投资”科目；原“长期投资”中属于一年内不准备变现的投资，仍然保留在“长期投资”科目中。
按照旧制度规定，“长期投资”科目按照成本法记帐。新制度规定，长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同的情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，长期投资帐户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，即接受投资单位的净资产增加（或减少），作为投资收益（或损失，同时长期投资帐户也同样增加（或减少）。在进行上述调帐前，长期投资按照权益法记帐的企业，按照新制度还应将长期投资帐户按权益法的要求进行调整，调整增加的数额，借记“长期投资”科目，贷记“固定基金”科目，调整减少的作相反的会计分录。
５．“器材采购”科目
旧制度在器材采购核算上设置的是“材料采购”科目，其核算内容和新制度的“器材采购”基本相同，可以按其余额直接结转。借记“器材采购”科目，贷记“材料采购”科目。
６．“航空器材”科目
旧制度的“航空器材”科目核算企业所有航材的库存实际成本，下设“高价周转价”和“消耗件”两个二级科目。新制度将该科目分解为“航材消耗件”和“高价周转件”两个一级科目。转帐时，借记“航材消耗件”科目，贷记“航空器材－－消耗件”科目；借记“高价周转件”科目，贷记“航空器材－－高价周转件”科目。
旧制度的“专项储备物资”科目中，属于“高价周转件”的，转入“高价周转件”科目，属于“消耗件”的，转入“航材消耗件”科目。
７．“普通器材”科目
新旧制度的“普通器材”科目的核算内容基本一致，可以直接转入或沿用。但旧制度的“普通器材”科目中如有“机上供应品”和交通战备物资的，应分别转入新制度的“机上供应品”科目和“其他资产”科目，然后将余额转入“普通器材”科目。
８．“器材成本差异”科目
器材成本差异在旧制度中是“航空器材”“普通器材”“低值易耗品”的二级科目，新制度将其设为一级科目，转帐时，将旧制度中的有关科目的“成本差异”二级科目的余额转入新制度的“器材成本差异”科目。
９．“委托加工材料”科目
新制度设为“委托加工器材”科目，旧制度设为“委托加工材料”科目，其核算的内容是一致的，转帐时，借记“委托加工器材”科目，贷记“委托加工材料”科目。
１０．“低值易耗品”科目
新制度对在用低值易耗品可采用一次摊销法，数额较大的可以通过“待摊费”或“递延资产”科目进行核算。在调帐时，企业可以将低值易耗品的摊余价值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按已摊销的价值，借记“低值易耗品－－低值易耗品摊销”科目，按低值易耗品的实际成本，贷记“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。
在库低值易耗品的余额可以直接转帐或沿用旧帐。
１１．“超储积压物资”科目
新制度未设置“超储积压物资”科目，调帐时企业应将其余额进行分析，按其性质分别转入“高价周转价”、“航材消耗件”“普通器材”科目。
１２．“飞行费用”“飞行维修费”“业务经营费”“企业管理费”“机场管理费”“其他业务支出”“税金支出”“营业外支出”等科目，按照旧制度规定，上述费用支出科目在月、季末应无余额，因此不存在调帐问题。
１３．“待摊费用”科目
新制度仍设置了“待摊费用”科目，但核算内容有所变化。原制度中的“待摊费用”科目核算的各项费用，摊销期限超过一年的，新制度设置了“递延资产”科目。“递延资产”科目核算企业发生的不能全部计入当期损益，应由以后年度分期摊销的费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。调帐时，企业应作如下的帐务处理：
（１）对“待摊费用”科目的余额进行分析，属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内不予结转，属于摊销期限一年以上的费用，转入“递延资产”科目。
（２）租入固定资产的改良支出，凡已完工转入固定资产科目，仍在固定资产科目核算，不予结帐；凡未完工的，其实际支出仍保留在“专项工程支出”科目，与其他未完工程支出一并转入“在建工程”科目，等完工后，再按新制度的要求转入“递延资产”科目。
（３）如果企业的“专用基金－－大修理基金”科目有借方余额，其借方余额转入“待摊费用”或“递延资产”科目。
１４．“现金”“银行存款”“其他货币资金”和“专项存款”科目
新制度中这几个科目的核算内容，基本上与原制度相同。新制度取消了“专项存款”科目，调帐时，应将“专项存款”科目的余额转入“银行存款”科目，其余科目直转或沿用旧帐。
１５．“应收票据”科目
新制度中应收票据与旧制度基本相同，可以直接转帐或沿用旧帐。
１６．“应收销货款”科目
旧制度中的“应收销货款”科目核算企业销售材料和提供劳务时，应向购货或接受劳务的单位收取的款项。新制度设置了“应收帐款”科目，如果企业预收帐款较多，设置了“预收帐款”科目，应将预收帐款自“应收销货款”科目转入“预收帐款”科目，然后再将“应收销货款”科目的余额转入“应收帐款”科目。不单独设置“预收帐款”科目的企业，将“应收销货款”科目的余额全部转入“应收帐款”科目。
１７．“应弥补亏损”科目
旧制度的“应弥补亏损”科目核算上级单位对由于政策性或地区性等原因而亏损的下级单位进行弥补亏损的情况。新制度未设置“应弥补亏损”科目，在调帐时，应由上级弥补的亏损，企业在未收到此项资金前，实际上是企业的一笔债权。可以转入到“其他应收款－－应弥补亏损”科目，待上级单位弥补后，逐步转平。
１８．“国际民航往来”“国外单位往来”“与上级单位往来”“与下级单位往来”“营业进款往来”“其他往来”“专用基金往来”“与国际结算往来”科目。
旧制度设置了以上８个往来科目，由于这些科目不能明确分清债权、债务关系，因此新制度中取消了所有往来科目，按照“应收应付”分别设置了“应收帐款”“其他应收款”“预付帐款”“应付帐款”“其他应付款”科目。在调帐时，应将旧制度中往来科目的余额进行分析，若属于债权的，应按性质分别转入“应收帐款”“预付帐款”“其他应收款”科目。若属于债务的，应按性质分别转入“应付帐款”“其他应付款”科目。
１９．“所属欠交利润”科目。
新制度未设置“所属欠交利润”科目。在调帐时，应将该科目的余额转入“其他应收款”科目，借记“其他应收款”科目，贷记“所属欠交利润”科目。
２０．“待处理财产损失”“待处理财产盘盈”科目
新制度将“待处理财产损失”和“待处理财产盘盈”科目合并为“待处理财产损益”科目。企业已列入待处理的固定资产损失和盘盈，应在执行新制度前按老办法处理完毕，不存在调帐问题。已列入待处理的流动资产损失和盘盈，尚未处理完毕的部分，应分别自“待处理财产损失”和“待处理财产盘盈”科目转入“待处理财产损溢”科目。
２１．“专用基金物资”科目
新制度中未设置“专用基金物资”科目。调帐时，应将“专用基金物资”科目余额转入“在建工程－－工程物资”科目，借记“在建工程－－工程物资”科目，贷记“专用基金物资”科目。
２２．“专项工程支出”科目
新制度中未设置“专项工程支出”科目，而设置了“在建工程”科目，调帐时，应按本规定首先对“专项工程支出”进行分析，再按对应的工程项目转入“在建工程－－×××工程科目”。
２３．“国内航线始发收入”“国内运输票证结算”科目
新制度中以“国内票证结算”科目取代了旧制度的“国内航线始发收入”和“国内运输票证结算”科目，企业调帐时，应将９３年６月３０日以前的国内航线始发收入的贷方余额，全额转入旧科目“国内运输票证结算”科目，借记“国内航线始发收入”科目，贷记“国内运输票证结算”科目。上述转帐后，尽量将本航空公司承运和其他航空公司的客、货、邮、逾重行李结算完毕。若还有贷方余额，将其转入新制度的“国内票证结算”科目，借记“国内运输票证结算”科目，贷记“国内票证结算”科目。
２４．“利润分配”科目
新制度将原“利润分配”科目分解为“利润分配”和“投资收益”两个科目。在调帐时，对已记入有关专用基金科目的债券利息收入及已记入“利润分配”科目的其他单位转来利润，不予调整。执行新制度后，再改按新制度规定，将投资收益记入“投资收益”科目。
２５．“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金－－更新改造基金”科目。
新制度未设置以上四个科目。而分别设置了“实收资本”“资本公积”和“盈余公积”三个科目。调帐时，应首先将“专项工程支出”科目中的待转已完工程支出中的实际成本与“固定基金”相对冲，借记“固定基金”科目，贷记“专项工程支出”科目。
将“专项工程支出”科目中的待转已完工程记录的应付利息，固定资产投资方向税，耕地占用税等不构成固定资产价值的其他支出，报经批准后冲减专用基金，借记“专用基金－更新改造基金”科目，贷记“专项工程支出”科目。不足部分，借记“递延资产”科目，贷记“专项工程支出”科目。
经上述及第３６条处理后，再将“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金－更新改造基金”科目余额转入实收资本科目，借记“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”“专用基金－更新改造基金”科目，贷记“实收资本”科目。
２６．“折旧”科目和“已付租金”科目。
新制度的“累计折旧”科目核算内容和旧制度的“折旧”“已付租金”科目基本相同，在调帐时按上述两个科目的余额借记“折旧”科目，和“已付租金”科目，贷记“累计折旧”科目。
２７．“租入固定资产资金”科目
新制度没有设置这个科目，该科目的余额转入“长期应付款”科目。借记“租入固定资产资金”科目，贷记“长期应付款”科目。
说明：
若原来的租入固定资产资金中含有飞机回扣和加价款，应先冲减租入固定资产原价和租入固定资产资金后，再作上述转帐。
２８．“流动资金借款”“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目
原制度按借款的用途分设了“流动资金借款”“基建借款”“投资借款”“专用借款”四个科目。新制度将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科目。在调帐时，企业应对“流动资金借款”“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目的余额进行分析，属于一年内需要偿还的借款，转入“短期借款”科目；借记“流动资金借款”“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目，贷记“短期借款”科目；属于超过一年以上需要偿还的借款，转入“长期借款”科目，借记“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目，贷记“长期借款”科目。
企业在作上述调帐时，应付“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目的应计未计利息及外币折合差额进行分析，分别处理：
（１）凡借款购建固定资产的项目未完工的，应计有关工程成本。
（２）凡借款购建固定资产的项目已完工的以及其他长期借款项目，属于１９９３年６月３０日以前借入的贷款，已经发生的利息和外币折合差额，经批准冲减企业专用基金结余，借记“专用基金”科目，贷记“基建借款”“投资借款”“专用借款”或“专项工程支出”“专项应收款”（投资借款的利息支出）科目；属于未抵冲的利息和外币折合差额，计入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目。尚未冲减的以及以后新发生的利息和汇兑损益，有承受能力的企业，按照新制度规定计入“财务费用”科目，没有承受能力的企业，经主管财政机关批准，先计入“递延资产”科目，分期转入“财务费用”科目。
（３）属于１９９３年７月１日后借入的借款利息和外币折合差额，按照新制度的规定处理。
２９．“应付债券”科目
新制度将原“应付债券”科目分解为“应付短期债券”和“应付债券”科目。在调帐时，企业应将“应付债券”科目的余额进行分析，属于一年内需要偿还的债券本息，转入增设的“应付短期债券”科目；属于一年后才需偿还的债券本息，仍然保留在“应付债券”科目内。
将应付债券上的应计未计利息，比照２８条有关规定处理。
３０．“预提费用”科目
新老制度设置了“预提费用”科目。在调帐时，应将“预提费用”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
３１．“应付购货款”科目
新制度设置了“应付帐款”和“预付帐款”科目，在调帐时，预付帐款比较多并且设置了“预付帐款”科目的企业，应将预付帐款自“应付购货款”科目转入“预付帐款”科目，然后再将“应付购货款”科目余额转入“应付帐款”科目。不设置“预付帐款”科目的企业，应将“应付购货款”科目的余额转入“应付帐款”科目。
３２．“工资基金”科目
新老制度未设置了“工资基金”科目。“工资基金”科目如有余额，应转入“应付工资”科目。
３３．“应交税金”和“应交所得税”科目
新制度设置了“应交税金”科目，核算的内容是老制度的“应交税金”和“应交所得税”两个科目的内容。调帐时，“应交税金”科目余额可以直接转帐，将“应交所得税”科目的余额转到“应交税金”科目。
３４．“应交税后利润”科目
老制度的“应交税后利润”科目，核算１９９２年底前因调整运输价格航空公司向国家上交的专项收入。１９９３年起，民航运输企业实行“税利分流”财务体制后，不再有此专项上交利润。因此，该科目的余额是１９９３年前应交而未交数，转入“其他应交款”科目。
３５．“应交调节费”“应交旅游发展基金”“应交机场管理建设费”及教育费附加等项
新制度不再设置以上四个科目，调帐是，这四个科目的余额均结转到新制度的“其他应交款”科目。
３６．“专用基金”科目
新制度不再设置“专用基金”科目，除了上述有关规定上涉及的内容外，企业应将“专用基金”科目中的“生产发展基金”明细科目的余额转入“盈余公积”科目；将“大修理基金”“职工福利基金”“职工奖励基金”明细科目的余额分别转入“预提费用”“应付福利费”和“应付工资”科目。结转前，“生产发展基金”明细科目如有借方余额，应与其他明细科目的贷方余额相对冲，如抵冲后仍有借方余额或均为借方余额，应将其借方余额与“固定基金”“流动基金”科目的贷方余额相对冲。“大修理基金”明细科目如有借方余额，应转入“待摊费用”或“递延资产”科目；“职工福利基金”明细科目中有借方余额，经批准后，先用其他专用基金抵补，抵补的顺序按国家有关规定办理。
３７．“专用拨款”科目
老制度中的“专用拨款”科目主要核算两个方面的内容：一是挖潜革新改造拨款；二是科技三项费用拨款。对于第一项内容，一般用于企业购建固定资产或追加固定资产价值，在调帐时，应将其余额转入“实收资本”科目。对于第二类拨款，其资金属性在尚未使用前难以界定，企业可以增设“专项应付款”科目核算，待拨款项目完成后，属于核销部分，报经批准后，冲销“专项应付款”科目；其余部分转入“资本公积”科目。
３８．“国内航线运输收入”“国际航线运输收入”“通用航空收入”“地面服务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目
按老制度规定，上述收入类科目，在月末、季末结转后应无余额，不存在转帐问题。
３９．“待结算国际联运款”科目
新制度未设置“待结算国际联运款”科目，在调帐时，将该科目的贷方余额转入“国际票证结算”科目的贷方。借记“待结算国际联运款”科目，贷记：“国际票证结算”科目。
４０．“利润”科目
新制度将“利润”科目分解为“本年利润”“营业外收入”“营业外支出”科目。对已记入“利润”科目的经济业务一律不调整，执行新制度后，再按新制度要求设置“本年利润”“营业外收入”“营业外支出”科目进行核算。
４１．“坏帐准备”科目
新制度设置了“坏帐准备”科目，但原会计制度没有设置这个科目。企业应于年度终了，按照应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备，提取的坏帐准备在“坏帐准备”科目核算，由于新制度是于１９９３年７月１日起执行，因此，６月底可不提取坏帐准备，待年度终了时再据以提取。调帐时，已经超过三年的应收帐款，应在“应收帐款”科目中单独核算，其中，确实不能收回的报经批准后分期处理。
４２．“固定资产清理”科目
新制度设置了“固定资产清理”科目。企业应对已转入清理的固定资产分别情况进行处理：
凡属已转入清理并已自“固定资产”科目转销，在备查簿中进行登记的固定资产，不再转入“固定资产清理”科目。如以后再发生变价收入或清理费用时，再记入：“固定资产清理”科目，变价收入大于清理费用的部分转入营业外收入，变价收入小于清理费用的部分，列入营业外支出。
企业进行调整帐目后，应按调整后的科目余额编制科目余额表，各科目借方余额合计应与贷方余额合计相等，如不相等，应寻找原因，将错误调整过来，直至试算平衡。
三、会计报表
企业１９９３年７月份的“资产负债表”的“年初数”栏内的各项目数字，应根据上年末“资金平衡表”“期末数”栏内所列数字按照新会计制度的规定进行调整后填列。调整方法参照上述调帐有关规定处理。
１９９３年７月至１２月份的“损益表”，按下列格式编报（格式附后），１９９４年起，按照《运输（民用航空）企业会计制度》规定的“损益表”格式填报。在填列１９９３年７月至１２月份的“损益表”时，“１－６月”栏按照原“民航运输企业会计制度”规定的填报口径填列；“本月数”栏按照新的会计制度规定的填报口径填列；“本月数”栏按照新的会计制度规定的填报口径填列７至１２月份的有关数字。
损 益 表
会航０２表
编制单位 年 月 单位：元
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│ 项 目 │行次│１－６月│本月数│本年累计数│
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│一、主营业务收入 │１ │ │ │ │
│ 减：主营业务成本 │２ │ │ │ │
│ 销售费用 │３ │ │ │ │
│ 营业税金及附加 │４ │ │ │ │
│二、主营业务利润 │５ │ │ │ │
│ 加：其他业务利润 │６ │ │ │ │
│ 减：管理费用 │７ │ × │ │ │
│ 财务费用 │８ │ × │ │ │
│三、营业利润 │９ │ │ │ │
│ 加：投资收益 │１０│ │ │ │
│ 营业外收入 │１１│ │ │ │
│ 减：营业外支出 │１２│ │ │ │
│四、利润总额 │１３│ │ │ │
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