外币清算业务会计核算办法

第一章 总 则
　　第一条 凡经外汇管理部门批准，参加外币清算的金融机构(简称会员)必须在国家外汇管理局当地分局开立外币清算账户，并保证其有足够的资金进行外币清算。

　　第二条 国家外汇管理局各分局提供给会员的外币清算服务包括：
　　同城外币清算(包括外币票据交换)、外汇头寸调拨、异地外币清算、受人民银行委托管理的外汇存款准备金和生息资产以及外币信用卡资金清算等旨在加速外汇资金流转的有关服务。

　　第三条 同城外币票据交换的清算轧差资金于下一个营业日入账，其他业务按亚洲货币融日起息，欧美货币当日起息处理(遇国外节假日顺延)；若账户资金不足或办理汇款须在每个营业日下午三点前向国家外汇管理局当地分局办理有关划付手续。

　　第四条 国家外汇管理局各分局如发现会员资金在境外账户入账起息日迟于应到达账起息日，可参照同业赔付规则向会员计收倒起息；若当日会员在分局存款账户出现透支，将以Libor＋4％计收罚息。

　　第五条 外资金融机构的调整存款准备金、存入生息资产及利息划付业务，凭人民银行有关部门的委托指令办理。

　　第六条 国家外汇管理局各分局对会员存放在外币清算账户上的各项资金计付利息，每年计息二次(6月20日，12月20日)，利率由国家外汇管理局统一规定。

第二章 会计核算办法
　　第七条 外币清算的会计核算管理采用“统一领导、分级管理”的原则，实行外汇分账制，采用借贷记账法，实行权责发生制。
　　借贷记账法以科目为主进行，凡资产的增加、负债的减少、损失的发生记在借方；资产的减少、负债的增加、利益的发生记在贷方。有借必有贷，借贷必相等。
　　权责发生制，即凡属本期的收益和支出，不论其款项是否收到或付出，在会计核算中都作为本期收益或支出处理。
　　外汇分账制，即一切凭证、账簿、报表除以人民币为本位币外，对各种外汇收付，均分别以原币进行核算。

　　第八条 会计科目
　　一、会计科目一览表
　　续表
　　二、会计科目及说明
　　(一)资产类：
　　0101 存放境外银行——凡存放在境外指定银行的所有外汇资金往来，用此科目核算，本科目下按境外行别、币别分设账户。
　　0102 存放境外银行定存——凡存放在境外指定的银行外汇定期存款，用此科目核算，本科目下按境外行别、币别分设账户。
　　0103 存放境内银行——凡存放在境内指定银行的所有本外币资金往来，用此科目核算，本科目下按境内行别、币别分设账户。
　　0104 存放境内银行定存——存放在境内银行的外币资金的定期存款，用此科目核算，本科目按境内行别、币别分设账户。
　　0105 应收及暂付款——凡对外发生的临时性应收未收款，以及办理各项业务中发生的外币临时垫款，用此科目核算，本科目下按币别分设账户。
　　0109 应收利息——按权责发生制原则的应收利息，用本科目核算。
　　0110 同业拆借——其他分局当日交换清算资金不足支付，经核准办理借款手续时，用此科目核算，本科目下按分局分设账户。
　　(二)负债类：
　　0201 金融机构存款——凡中资金融机构在分局开立的外币存款账户项下发生的资金收付，用此科目核算，此科目计息。本科目下按行别、币别分设账户。本科目下设清算保证金子科目。
　　0202 外资金融机构存款——凡外资金融机构在分局开立的外币存款账户项下发生的资金收付，用此科目核算，此科目计息。本科目下按行别、币别分设账户。本科目下设清算保证金子科目。
　　0203 应收及暂付款——凡对外发生的临时性应付未付款以及在办理各项业务中发生的外币临时款项收入，用此科目核算。本科目下按币别分设账户。
　　0207 境内借款——此借款系总局为各分局在境外指定银行开立外币清算账户的铺底资金以及向其他分局拆入的日拆性资金。
　　0209 应付利息——按权责发生制原则的应付利息，用本科目核算。
　　0211 存入存款准备金——凡人民银行调整各外资金融机构的存款准备金所发生的资金收付，用此科目核算。本科目下按币别分设账户。
　　0212 存入备付金——凡人民银行吸收外资金融机构的生息资产，并同时划拨给中资金融机构所发生的资金收付，用此科目核算。本科目下按币别分设账户。
　　(三)资产负债共同类：
　　0302 行局往来——国家外汇管理局各分局与中国人民银行当地分(支)行之间人民币资金的划拨，用此科目核算。
　　0309 辖内往来——各分局与辖内省辖市支局间的外汇和人民币资金往来，用此科目核算。
　　0312 全国联局往来——用于核算异地外币清算中分局间外汇资金的往来。本科目下按币别分设账户。
　　0313 同城清算——用于核算同城外币票据交换清算业务。此科目一般情况下余额为零。
　　0314 外币信用卡清算——用于核算境外外币信用卡境内提取人民币的资金清算业务，此科目一般情况下余额为零。
　　0315 异地票据清算——用于核算异地外币票据交换清算业务。此科目一般情况下余额为零。
　　(四)损益类：
　　0401 营业收入——凡办理清算业务所发生的收益，用此科目核算。
　　0403 外汇结汇收入——凡经核准，以外汇结汇后收入的人民币，用此科目核算。
　　0405 金融机构往来收入——凡存放在境内、外银行或其他分局的本外币资金的各种利息收入及金融机构的外币逾期息、透支息收入，用此科目核算。
　　0410 营业支出——国家外汇管理局各分局办理外汇汇款业务所发生的邮电费等支出，用此科目核算。
　　0414 业务费用——凡办理各项业务所需购置的交通通讯、办公用品、宣传培训等与清算业务相关的费用，用此科目核算。
　　0415 金融机构往来支出——境内会员或其他分局存入国家外汇管理局各分局的外汇资金所支付的利息及支付境外账户行的调整利息，用此科目核算。
　　0425 年终损益——国家外汇管理局各分局办理年终决算时，按规定将各损益科目下各账户年终余额通过分录转入本科目核算。本科目余额反映分局在年度内办理各项清算业务的经营成果。
　　(五)基金类：
　　0501 风险基金——分局按有关规定提取的风险基金，用此科目核算。

第三章 外币清算业务会计核算手续
　　第九条 办理同城外币清算的核算手续。
　　(一)同城外币票据交换的核算手续。
　　同城外币票据通过交换后，提出与提入金额必须相等。会计分录为：
　　借：0313 同城清算
　　贷：0201 金融机构存款或 0202 外资金融机构存款或反向。
　　(二)金融机构办理同城外汇头寸调拨时的会计处理手续。
　　1.办理金融机构头寸调入时的处理手续。
　　(1)境外调入。会计分录为：
　　借：0101 存放境外银行
　　贷：0201 金融机构存款或 0202 外资金融机构存款
　　(2)境内调入。会计分录为：
　　借：0103 存放境内银行
　　贷：0201 金融机构存款或 0202 外资金融机构存款
　　若分局在境内指定银行开户的外币存款不足以支付时，可通知境外代理行，把头寸在规定时间内划入，其会计分录为：
　　借：0103 存放境内银行
　　贷：0101 存放境外银行
　　2.办理金融机构头寸调出时的处理手续
　　(1)境外汇款。会计分录为：
　　借：0201 金融机构存款或 0202 外资金融机构存款
　　贷：0101 存放境外银行
　　(2)境内调款。会计分录为：
　　借：0201 金融机构存款
　　或 0202 外资金融机构存款
　　贷：0103 存放境内银行
　　国家外汇管理局各分局在国内外汇指定银行的外币存款，可要求该行汇款至分局的境外代理行，其会计分录为：
　　借：0101 存放境外银行
　　贷：0103 存放境内银行

　　第十条 办理异地外币清算的处理手续。
　　(一)异地外币票据清算的处理手续。会计分录为：
　　借：0315 异地票据清算
　　贷：0201 金融机构存款或 0202 外资金融机构存款或反向。
　　(二)异地外汇头寸调拨的处理手续。会计分录为：
　　借：0101 存放境外银行
　　贷：0201 金融机构存款或 0202 外资金融机构存款或反向。
　　(三)辖内往来。会计分录为：
　　借：0309 辖内往来
　　贷：0101 存放境外银行或 0201 金融机构存款或 0309 辖内往来或反向。

　　第十一条 隔夜拆借处理手续。
　　(一)拆出时的会计分录为：
　　借：0110 同业拆借
　　贷：0101 存放境外银行
　　收回时的会计分录为：
　　借：0101 存放境外银行
　　贷：0110 同业拆借(本金)0405 金融机构往来收入——利息收入
　　(二)拆入的会计分录为：
　　借：0101 存放境外银行
　　贷：0207 境内借款
　　归还时的会计分录为：
　　借：0207 境内借款0415 金融机构往来支出——利息支出
　　贷：0101 存放境外银行

　　第十二条 外币信用卡的清算处理
　　(一)接到境外划来的资金时，会计分录为：
　　借：0101 存放境外银行
　　贷：0314 外币信用卡清算
　　(二)将资金分拨到会员账户时，会计分录为：
　　借：0314 外币信用卡清算
　　贷：0201 金融机构存款

　　第十三条 各分局与中国人民银行当地分(支)行的业务往来。
　　一、存款准备金业务。
　　1.缴存时会计分录为：
　　借：0101 存放境外银行或 0103 存放境内银行或 0202 外资金融机构存款
　　贷：0211 存入存款准备金
　　2.退还时，会计分录反向。
　　(二)存入备付金业务。
　　1.缴存时，会计分录为：
　　借：0101 存入境外银行或 0103 存放境内银行
　　贷：0212 存入备付金
　　2.退还时反向。

　　第十四条 定期存款业务的处理。
　　(一)存放时会计分录为：
　　借：0102 存放境外银行定存
　　贷：0101 存放境外银行
　　(二)到期时会计分录为：
　　借：0101 存放境外银行
　　贷：0102 存放境外银行定存0405 金融机构往来收入 利息收入

　　第十五条 金融机构存款利息支出处理。会计分录为：
　　借：0415 金融机构往来支出——利息支出
　　贷：0201 金融机构存款0202 外资金融机构存款0211 存款准备金

第四章 会计账务核算
　　第十六条 财务核算。
　　财务核算分明细核算、综合核算两系统。明细核算按账户核算，由各种分户账、卡片账、余额表组成。综合核算按科目核算，由总账、科目日结单、日计表组成。两个系统须根据同一凭证分别进行核算，数字必须相符。
　　一、明细核算。
　　(一)分户账是明细核算的主要形式，是各科目的详细记录，必须分货币、按开户行立户。
　　(二)余额表用来核对总账和分户账的余额和计算利息使用。
　　二、综合核算。
　　(一)总账是各科目的总括记录，是核对明细账和统驭明细核算的主要工具，是编制日计表、年报和业务状况表的依据。
　　(二)科目日结单是每一科目借方和贷方发生额以及传票张数的汇总记录，也是登记总账的依据。全部科目日结单借方和贷方相加的合计数必须轧平。
　　(三)日计表是平衡当日全部账户和全面反映当日业务活动情况的报表。

　　第十七条 会计报表
　　会计报表是会计核算工作的数字总结，综合反映了资产负债和损益状况。会计报表的编制必须做到及时、正确、真实、完整。报表包括以下几种：
　　日计表：按日分货币编制，依据总账各科目当天发生额及余额填制。
　　月计表：按月编制，综合反映当月业务情况。
　　业务状况表：年终编制，综合反映全年业务状况，考核全年计划和经营成果。
　　损益明细表：年终编制，反映全年各项业务收益和支出状况。
　　资产负债表：分币别列示外币清算业务在报表日所有资产、负债的类别及金额，反映某一特定日期的财务状况。
　　年度利润分配表：反映国家外汇管理局各分局外币清算业务年度实现利润按规定进行分配的情况。

第五章 年终决算
每年从1月1日起至12月31日为一个会计年度，12月31日为年终决算日。
　　第十八条 决算前的准备工作。
　　(一)各账户、科目必须认真核对，做到总、分账相符。
　　(二)清理资金。
　　1.清理“应收及暂付款项”、“应付及暂收款项”，将余额压缩到最低限度。
　　2.暂收、暂付款项年底若有小金额款项无解决，经领导同意后，转入损益类科目，会计分录如下：
　　暂收款项转入损益类科目：
　　借：0203 应付及暂收款项
　　贷：0405 金融机构往来收入
　　暂付款项转入损益类科目：
　　借：0415 金融机构往来支出
　　贷：0105 应收及暂付款项
　　(三)清理未达款项，境内、境外账户的未达款项，应主动、及时与有关账户行联系解决。

　　第十九条 决算日的工作。
　　(一)全面处理当日业务及核对账户
　　决算日发生的业务，必须于当日全部入账处理完毕。然后核对明细账与总账的余额，并与有关会员核对账户余额，以保证账账相符。
　　(二)计算应收及应付利息
　　按权责发生制，凡属本年的收益和支出，不论是否发生实际收付，都列入当年损益，转账时，会计分录如下：
　　借：0109 应收利息
　　贷：0405 金融机构往来收入或借：0415 金融机构往来支出
　　贷：0209 应付利息
　　次年，按实际到账日办理转账。
　　利息收入时，会计分录如下：
　　借：0101 存放境外银行
　　贷：0109 应收利息
　　利息支出时，会计分录如下：
　　借：0209 应付利息
　　贷：0101 存放境外银行
　　(三)划转各损益科目和账户，首先将各种外汇损益科目和人民币损益科目账户余额，通过分录转入年终损益科目账户。
　　划转费用账支出户时，会计分录为：
　　借：0425 年终损益
　　贷：0410 营业支出0414 业务费用0415 金融机构往来支出划转收入户时，会计分录为：
　　借：0405 金融机构往来收入0401 营业收入
　　贷：0425 年终损益
　　结转损益后，除“损益”科目外，其他损益类科目均无余额。“损益”科目贷方余额表示纯益，反之表示亏损。
　　(四)结出损益后按规定提取风险基金，余额结汇后并入当地人民银行大账。会计分录为：
　　借：0425 年终损益
　　贷：0501 风险基金0302 行局往来
　　如年终决算为亏损时，会计分录为：
　　借：0501 风险基金
　　贷：0425 年终损益
　　五、编制决算表
　　(一)编制损益明细表。根据分局所设币种和人民币的损益账户分别编制人民币和各币种的损益明细账。
　　(二)编制年报表，即业务状况表，综合反映全年业务状况。须填制上年末余额，本年借贷发生额及本年末余额，并分货币编制。
　　(三)编制汇总美元业务状况表。将各种外币按规定的决算牌价折成美元，与美元业务状况表合并编制。
　　(四)编制汇总人民币业务状况表。将汇总美元业务状况表按决算牌价折成人民币，与人民币业务状况表合并编制。
　　(五)编制资产负债表，反映决算日的财务状况。分币别列示决算日所有资产、负债的类别及金额。
　　(六)编制年度利润表，反映国家外汇管理局各分局外币清算业务当年实现利润按规定进行分配的情况。