国税发（1997）84号文件规定，纳税人用已税烟丝等8种应税消费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税款。如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一律采取6％的征收率换算。

    （1）当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。因此，允许扣除已纳消费税的外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。

    由此可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的价格高。

    对于外购已税消费品，当期准予扣除的已纳消费税税款的计算公式为：

    当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费税税率。

    当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期未库存的外购应税消费品买价。

    [案例1]

    东江黄庐卷烟厂2002年6月1日库存外购烟丝的进价成本为486000元。

    6月8日从佳音烟叶加工厂购入烟丝一批，价款为200000元，增值税专用发票注明增值税税额为34000元。

    6月末企业库存外购烟丝的进价成本为492000元。向外销售甲级卷烟取得销售收入560000元，增值税税额为95200元，销售乙级卷烟取得销售收人为240000元，增值税额为40800元。

    [要求解答] 

    东江黄庐卷烟厂2002年6月实际应纳消费税税款。

    [法律依据]   

    《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

    [分析解答] 

    按照规定，企业用外购已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳消费税税额中扣除部分原料已纳消费税税款，则当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：

    当期准予扣除的外购应税消费品买价＝486000＋200000－492000＝194000元

    当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款＝19400×30％＝58200元

    按当期销售收入计算的应纳消费税额为：

    应纳消费税额＝560000×240000×40％＝320000元

    则企业当期实际应纳消费税税款为：

    当期实际应纳税款＝按当期销售收入计算的应纳税额－当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款
    ＝320000－58200＝241800元

    则在月末会计上可作如下会计分录：

    借：产品销售税金及附加    241800
      贷：应交税金——应交消费税    241800

    [案例2]

    江西百吉酒厂2002年1月初有库存外购白酒10吨，进价成本为54000元。1月6日从河北白酒公司购入散装白酒20吨，支付价款为10400元（含增值税），进行加工后装瓶出售，月末结存散装白酒8吨，其进价成本为48000元。企业2月份实际销售瓶装白酒44000瓶，每瓶售价14.04元（含增值税），实际取得销售收入528000元。按规定企业用外购散装白酒加工后装瓶出售，可以从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税额。

    [要求解答] 

    江西百吉酒厂2002年2月应纳消费税税款。

    [法律依据]   

    《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

    [分析解答] 

    江西百吉酒厂2002年2月实际应纳消费税税款为：

    当期准予扣除的外购白酒买价＝54000＋140400÷1.17－48000＝126000元

    当期准予扣除的外购白酒的已纳税款＝126000×25％＝315000元

    按当期销售收入计算的应纳消费税税额为：

    应纳税额＝528000×25％＝132000元

    则本月实际应纳消费税税额为：

    应纳税额＝132000－31500＝100500元

    则在月末企业财会部门可作如下会计分录：

    借：产品销售税金及附加     100500
      贷：应交税金——应交消费税    100500

    根据《消费税若干具体问题规定》，可以扣除外购已税消费品的买价计算消费税。

    因此，企业从节税角度看，首先，要了解哪些消费品允许扣除；其次，要将销售中可扣除的尽可能多扣除，从而减小计税依据。允许扣除计算的消费品有：

    ①外购已税烟丝生产的卷烟；

    ②外购已税酒和酒精生产的酒；

    ③外购已税化妆品生产的化妆品；

    ④外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；

    ⑤外购已税珠宝石生产的贵重首饰及珠宝玉石；

    ⑥外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。

    [案例3]

    香口甜白酒厂外购散装粮食白酒5000公斤装瓶后销售，其外购散装粮食白酒单价为每公斤3.5元（不含增值税），装瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的价格全部出售，结果该企业由于不懂此项合理避税方法，误缴的消费税为：

    （9500×3）×25％＝7125元。

    [筹划分析] 

    如果该企业懂得外购已税酒和酒精生产的酒允许扣除则可避税：

    7125－（9500×3－5000×3.5）×25％＝4375元。

    （2）当小规模纳税人的生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应向对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。

    [案例4]

    2002年8月2日娜塞堤（和平）护肤护发有限公司从默洛尼（龙川）日化有限公司购进应税消费品，支付价税合计100000元，消费税税率30％。

    [要求解答] 

    娜塞堤（和平）护肤护发有限公司索取不同发票的税收利得。

    [法律依据] 

    《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

    [筹划分析]

    若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：

    100000÷1.06×30％＝28300.19（元）

    若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：

    100000÷1.17×30％＝25641.03（元）

    取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税：

    28300.19－25641.03＝2659.16（元）

    该笔业务，对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的，对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加增值税税负。

    很显然，对购买来说，在这里普通发票的“身价”超过了专用发票。