2003-4-4　　【大 中 小】【打印】
　　一、消费税的计算

　　（一）实行从价定率或者从量定额应纳税额的计算。

　　应纳税额计算公式：

　　实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率

    实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额

    例1.某啤酒厂8月份销售啤酒5千吨，定价1400元／吨，共取得销售收入7000000元，又知啤酒适用的消费税率为220元／吨，则应纳消费税额为：

　　应纳消费税额＝5000×220＝1100000（元）

　　（二）纳税人自产自用应税消费品的应纳税额计算

    纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格＝（成本十利润）十（1一消费税税率）

　　例2.某酒厂用外购粮食自行加工成白酒250吨，其中100吨深加工成精制白酒，150吨用于抵偿欠款，这些白酒没有同类产品市场售价可参照，已知每吨酒成本1000元，国家税务总局规定全国平均成本利润率10％，粮食白酒适用消费税率25％，试计算这批自产自用白酒应纳消费税额。

　　纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，在移送使用时纳税。所以应纳税白酒只有150吨。

　　组成计税价格＝（1000×150）×（1十10％）十（1-25％）

　　            ＝220000（元）

　　应纳税额＝220000×25％

            ＝55000（元）

　　（三）委托加工应税消费品的应纳税额计算

    委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格＝（材料成本十加工费）十（1—消费税税率）

　　例3.某企业委托另一企业加工应税化妆品一批用于销售，没有同类产品销售价格，其耗用原材料总额为24000元，应支付加工费为1700元，则该批委托加工应税消费品应纳税额为（税率为30％）：

　　组成计税价格＝（24000十1700）十（1-30％）

　　            ＝36714（元）

　　应纳税额＝36714×30％＝11014（元）

　　（四）进口应税消费品应纳税额的计算

    进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格＝（关税完税价格十关税）十（1－消费税税率）

　　例4.某外贸企业进口汽车轮胎一批，经海关审定，其到岸价格为450000元，关税90000元，汽车轮胎适用消费税税率为10％，则应纳消费税税额为：

　　组成计税价格＝（450000十90000）十（1-10％）

　　            ＝600000（元）

　　应纳税额＝600000×l0％＝60000（元）

　　二、消费税的会计处理

    （一）交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。

　　（二）企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

　　上述例1啤酒厂8月份销售啤酒的消费税额为1100000元，在销售时会计分录记作：

　　借：产品销售税金及附加  1l00000

        贷：应交税金——应交消费税  1100000

    在实际交纳税款时记：

　　借：应交税金——应交消费税  1100000

        贷：银行存款  1100000

    例2中纳税人自产自用应纳税白酒150吨所交纳的55000元消费税，在移送时会计分录如下：

　　借：产品销售税金及附加  55000

        贷：应交税金——应交消费税  65000

    在实际交纳时记作：

　　借：应交税金——应交消费税  55000

        贷：银行存款  55000

    企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

　　（三）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。

　　企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税，按照本规定第（二）条处理方法进行会计处理。

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程，非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　企业实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（四）需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提供时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

　　上述例3中某企业把委托加工的应税化妆品直接用于销售，其应纳税款为11014元，则会计分录如下：

　　借：委托加工半成品  ll014

        贷：银行存款  11014

    （五）需要交纳消费税的进口消费品。其交纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　如例4，某外贸企业将海关代扣的50000元消费税计入该项消费品成本，会计分录如下：

　　借：商品采购  60000

        贷：银行存款  60000

    （六）免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理，

    1.生产企业直接出口应税消费品或送达外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。

　　2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：

　　（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。

　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目；贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收帐款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。

　　（2）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应按第（二）条的规定进行会计处理。

　　自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。