《增值税暂行条例实施细则》第四条列举了八种视同销售行为。按照会计销售的确认条件，八种视同销售行为中，有的构成会计销售，有的则不构成会计销售。对于构成会计销售的，纳税人自然会按规定增记企业的销售收入，而对那些不构成会计销售的行为，纳税人又该如何进行处置呢？纳税人至少有两种选择，其一是按照财政部（94）财会字第31号《企业执行现行会计制度有关问题的解答》处理，即在会计处理上按成本结转，不作为销售处理。其二是按照税法的规定及会计核算原则进行处理，即在发生视同销售业务时，按照税法的有关规定增记企业的销售收入。对纳税人来说，哪一种方法更能有效地减轻税收负担呢？下面举例进行分析比较。

　　假设某企业为增值税一般纳税人。1997年2月份将自产的钢材用于建造办公房。

　　该批钢材成本为45万元（不含税价），市场售价为80万元（不含税价）。该企业所建办公房于同年8月份完工并交付使用。

　　（1）如果纳税人按（94）财会字第31号文处理，则1997年2月份，在移送使用钢材时，须计算缴纳增值税为：800000×17％＝136000元，其应交税金账务处理为：

　　借：在建工程  586000

        贷：产成品  450000

            应交税金——应交增值税  136000

    8月份，纳税人将在建工程转为固定资产，须作会计分录（不考虑其他因素）：

　　借：固定资产  586000

        贷：在建工程  586000

    年终，企业进行所得税申报时，还须按财政部、国家税务总局财税字（1996）79号文件《关于企业所得税几个具体问题的通知》第二条的规定调增计税利润。该纳税人应调增的计税利润为：800000－450000＝350000.在不考虑其他因素的情况下，纳税人为视同销售业务须缴纳所得税为：350000×33％＝115500元（2）如果纳税人在账务处理上作为销售处理，则1997年2月份，在钢材移送使用时，应计算缴纳增值税为：800000×17％＝136000元，同时作账务处理：

　　借：在建工程  936000

        贷：应交税金——应交增值税  136000

            产品销售收入  800000

    8月份，纳税人将工程交付使用时，须作账务处理（不考虑其他因素）：

　　借：固定资产  936000

        贷：在建工程  936000

    很显然按第二种方法进行会计核算，纳税人的固定资产账面价值比第一种方法多出了350000元，假设该固定资产使用期为20年，预计净残值率为5％，那么，仅1997年9-12月份就可比选用第一种方法多计提折旧4156.25元。

　　同样，企业该笔视同销售业务到年终时也须计缴所得税。该笔业务应计缴的所得税为（此处已不需再作纳税调整，因为企业已经做销售收入处理）：（800000－450000－4156.25）×33％＝114128.44元与第一种方法相比，选用第二种方法可以少交所得税1371.56元（4156.25×33％）。实际上，如果依上述税收筹划，纳税人在该固定资产报废前，将多提折旧约332500元[350000×（1－5％）]，从而少缴纳企业所得税109725元（332500×33％）。

　　很显然，选择第二种方法，对纳税人来说更能减轻税收负担。因此，笔者认为，当纳税人发生视同销售业务时，最好的办法仍然是选择用销售收入科目进行会计核算。因为这样能有效地节税。