二、预付账款的核算

　　(一)预付账款核算的内容

　　施工企业预付账款是指企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项。施工企业预付账款的内容主要包括：

　　1.按照合同规定预付给分包单位的备料款和工程款;

　　2.按照合同规定预付给供应单位的购货款。

　　施工企业之所以要向分包单位和供应单位预付款项，其主要目的是，促使分包单位按合同规定的工期、质量完成分包的工程 项目，及时取得供应单位提供的材料物资等，以保证施工生产经 营活动的顺利进行。在分包单位尚未完成分包的工程和供应单位尚未移交材料物资之前，施工企业预先付出的款项就成为企业的 一项债权，即企业的经营资金暂时被分包单位和供应单位占用，企业有权要求分包单位按期完成分包工程，有权要求供应单位按期发货，以保证施工生产经营活动的顺利进行。

　　施工企业必须加强对预付账款的管理与核算，严格遵守国家的有关规定，控制预付账款的范围、比例和期限，及时进行清算了，并定期与对方单位对账核实，以减少资金占用，加速资金周转，提高资金的利用效果。

　　(二)预付账款的核算

　　为了核算施工企业按照合同规定预付给分包单位的款项，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款，应设置“预付账款”帐户。该账户属于资产类账户，其基本结构和登记内容如下：

　　预付账款

　　(1)预付分包单位的工程款、备料款;

　　(2)拨付分包单位抵作备料款的材料;

　　(3)预付给供货单位的购货款。

　　(1)企业与争包单位结算已完工程价款

　　时，扣回的预付工程款和备料款;

　　(2)收到所购材料物资时结转的预付购货

　　余额：已预付尚未结转的预付款项

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　　“预付账款”账户应分别按“预付分包单位款’和“预付货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。企业按合同预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款—预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工—合同成本(分包成本)”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。//lyacc.com

　　【例3]某施工企业按工程合同规定，以主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划成本为60 000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58 000元;同时，以银行存款预付分包单位工程款200 000元。月末，企业与分包单位办理工程价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350 000元，扣除已预付的工程款200 000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。作会计分录如下：//lyacc.com

　　(1)企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时：//lyacc.com

　　借：预付账款—预付分包单位款(备料款)

　　58 000

　　工程施工—合同成本(分包成本) 　 3 200

　　贷：原材料—主要材料 　　　　 60 000

　　材料成本差异—主要材料 　　　　1 200

　　(2)企业预