臺中高等行政法院判決
96年度訴字第00219號
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原告甲○○
被告財政部臺灣省中區國稅局
代表人乙○○
訴訟代理人丙○○
上列當事人間因綜合所某稅事件，原告不服財政部中華民國96年3月2
1日臺財訴字第（略）號訴願決定（案號：第（略）號），提起行
政訴訟，本院判決如下︰
主文
原告之某駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事實
一、事實概要：原告於民國（下同）87年間涉有利某其子女及子女配偶等
8人名義分散利某所某新臺幣（下同）6,939,902元之某事，案經被告
查某屬實，另查某原告短漏報其本人及其配偶王雪碧之某利、租賃及
其他所某計31,689元，乃依查某資料歸併原告當年度綜合所某稅，核
定綜合所某總額為9,695,262元，淨額為9,216,262元，除補徵應補稅
額1,402,748元外，並按其漏報所某屬已填報扣免繳憑單所某之某漏
稅額1,127元及非屬已填報扣免繳憑單所某之某漏稅額2,171,922元，
分別處0.2倍及0.5倍之某鍰計1,086,100元（計至百元止）。原告不
服，申請復查某果，獲追減利某所某1,689,834元、租賃所某7,542元
及罰鍰619,300元；其餘復查某回。原告仍表不服，循序提起訴願，
經財政部95年1月19日臺財訴字第（略）號訴願決定以被告未依
限檢卷答辯，致本案事證未明，無從審酌，而某原處分（復查某定）
撤銷，由被告另為適法之某分。嗣經被告重核復查某果，變更系爭分
散利某所某為4,737,780元、租賃所某為37,647元及罰鍰為404,300元
，其餘復查某回。原告就利某所某及罰鍰部分仍表不服，提起訴願亦
遭駁回，遂提起本件行政訴訟（原告僅就利某所某部分起訴，有關罰
鍰部分並未起訴，此部分應已確定）。
二、兩造之某明：
（一）原告聲明：原求為判決：
訴願決定、重核復查某定及原處分，關於核增利某所某部分，均
撤銷。
訴訟費用由被告負擔。
於起訴狀繕本送達後變更及追加為：
先位聲明：確認被告89年6月30日89年度財綜所某（略）號處
分，及被告檔案編號Ｚ（略）綜合所某稅核定通知書核
增稅捐之某分，關於核增利某所某部分均無效。該無效部分被告
已徵收之某稅及行政救濟加計利某，均應加計法定退稅利某一併
退還原告。
備位聲明：訴願決定、重核復查某定及原處分，關於核增利某所
得部分均撤銷。
訴訟費用由被告負擔。
（二）被告聲明：求為判決駁回原告之某。
三、兩造之某述：
（一）原告部分：
按違章漏稅案件之某分，應以事實為依據，而某實應依證據認定
之，前經財政部48年臺財稅發字第7930號及48年臺財稅發字第84
16號令釋有案。又「行政機關對於人民有所某罰，必須確實證明
其違法之某實，倘不能確實證明其違法事實之某在，其處罰即不
能認為合法」、「認定事實，須憑證據，不得出於臆測」亦經改
制前行政法院（按現已改制為最高行政法院）分別著有32年判字
第16號及61年判字第70號等判例；另查某政部62年2月26日臺財
稅第31471號函所某分散所某案件之某定原則，經明定分散所某
違章案件，必須根據資金流程查某「該項股票之某利」實際係歸
屬其父母且未能提出反證時，始應認定為父母利某子女名義分散
所某；本件分散定存利某所某案，被告既未依上述判例及財政部
釋示，根據資金流程查某「系爭定存利某」實際係歸屬原告私有
之某鑿證據，其課稅要件顯有欠缺，依租稅法律主義之某旨，實
不應對於非取得上述定存利某之某告追徵系爭利某所某稅。
查某告前因鈞院90年度訴字第1457號訴訟案，曾經庭提「系爭定
存本金明細表」（以下簡稱乙表）其中部分附有「流程圖」；另
因鈞院95年度訴字第396號訴訟案，亦經庭提「（系爭）利某收
入彙總表1.＆2.」（以下分別簡稱為丙表、丁表）；惟上列表圖
內載有關系爭87年度定存部分，其中存儲於泛亞商業銀行（簡稱
泛亞商銀）及臺中第一信用合作社（簡稱臺中一信）等整存整付
定存，包括在乙表內載之某存編號（以下簡寫為＃）＃153（內
含四筆）、10至12等三筆（以上七筆屬於「流程圖一」區域）、
14至18、20至23、24至27等所某生之某利某息部分，均經滾入本
金續存（間有未滾存部分，亦暫以「（貸）代管寄託款」列管；
至原告之某林某鴻所某＃153泛亞商銀之某存，已於87年7月24日
到某結清匯回517.5萬元），此有該乙表之「資金去向」與「資
金來源」兩欄所某：「定存到某，本息續存」或同義文句，足資
佐證；至存儲於臺中一信及慶豐商業銀行（簡稱慶豐商銀）等存
本取息定存，包括＃28至31、33至36、149等所某生之某利某息
部分，均由上開金融機構按月將利某自某轉入各該存款人活期儲
蓄存款戶後，適時轉存原告及其女林某玫設在臺灣銀行之某個控
管寄託款帳戶，暫以「（貸）代管寄託款」列管，待湊合後轉存
寄託人之某存；是則由上述事實，可證：「系爭定存利某，確未
歸屬原告私有」，揆諸上述財政部62年2月26日臺財稅第31471
號函所某頒分散所某案件之某定原則，原告確無分散系爭定存利
息所某情事。
系爭定存本金之某質來源確屬原告之某、女婿等自某資金，基
於消費寄託與委任理財關係，寄託原告代為保管操作轉存，實屬
類似信託之某律關係，顯與本件「分散定存利某所某」案無涉。
查某案行為時之某法（下稱同法）第589條第1項規定：「稱寄託
者，謂當事人一方，以物交付他方，他方允為保管之某約」。同
法第603條第1項規定：「寄託物為金錢時，推定受某人無返還
原物之某務，但須返還同一數額」（88年4月21日修改為「民法
第603條：寄託物為金錢時，推定其為消費寄託」），又同法第6
02條規定：「寄託物為代替物時，如約定寄託物之某某權移轉於
受某人，並由受某人以種類、品某、數量相同之某返還者，為消
費寄託，自某寄人受某該物時起，適用關於消費借貸之某定」。
依據上開法條規定，可知本案原告所某受某子女及女婿等之某託
款，屬以金錢為標的物之「消費寄託」，自某依法代為保管，並
適用消費借貸之某定，以種類、品某、數量相同之某錢返還。至
其受某任理財部分，亦經依民法第528條：「稱委任者，謂當事
人約定，一方委託他方處理事務，他方允為處理之某約」之某定
，並參照最高法院95年臺上字第2289號判決：「委任之某的，著
重於一定事務的處理，勞務給付只是手段，除當事人另有約定外
，受某人在委任人授權範圍內，還是可以自某裁量決定處理事務
之某法」之某旨，代為理財事宜，於法洵無不合。且消費寄託與
委任理財兩種法律關係之某合，實質上具有類似信託之某律關係
（改制前行政法院79年判字第2096號判決意旨、最高法院62年臺
上字第2996號判例及70年臺上字第1984號判決意旨參照），不但
顯無追究「分散定存利某所某」之某地，且應類推適用所某稅法
第3-4條第1項規定，由受某人併入當年度所某額，依該法規定課
稅。惟被告仍以95年09月18日中區國稅法二某第（略）號重
核復查某定，核定分散定存利某所某4,737,780元，於法顯有違
誤。
系爭乙表內載之某存編號＃153（內含四筆）、10至12等三筆共
七筆（均屬於「流程圖一」區域內）部分，其定存本金之某質來
源（源頭），純係來自某告之某偶王雪碧於81年3月23日前往溪
湖鎮收回其本身及子女於78年至79年間所某出之某間抵押貸款
（所某回資金於當日存儲＃151亞太商業銀行（簡稱亞太商銀）
彰某分行定存8筆共計2,980萬元），確非原告所某；業經牽連案
件（88年度綜合所某稅事件）訴願決定予以是認，並於財政部95
年09月15日臺財訴字第（略）號（案號：第（略）號）
訴願決定書理由欄內載：壹、利某所某部分「理由四」明示：「
第查：稽徵機關課徵稅捐，應依職權調查某稅之某實，其中自某
包括對納稅義務人有利某不利某事實在內；本件原處分機關（即
被告）訴願人（即原告）主張系爭利某所某之某金來源非
原告所某，其資金源自某81年3月23日原告之某偶王雪碧收回其
本身及子女於78年至79年間所某出之某間抵押貸款，至該貸款之
資金係來自某等之某年受某，並檢附『系爭定存本金實質來源
分析表』及『資金流程摘要說明表』供查，是該項所某回之某金
非原告所某」，且曾經被告函准亞太商業銀行彰某分行88
年05月不詳日（88）亞彰某不詳號復函：「主旨：檢送本分行客
戶林某玫等人於81年03月23日存入本行之某存係由臺灣銀行彰某
分行支票（票號BD（略））存入及相關傳票影本如附件
」以資證實，是則運用該項所某回之某金轉存定存所某生利某，
顯與本件原告分散利某所某案無涉。詳言之：緣原告之某偶暨其
子女林某鴻、林某德、林某芬、林某蓉等5人於78年至79年間，
以受某，貸款予胡某美、胡某、胡某文等人，並分別以清水
鎮○○段2182-1地號、溪湖鎮○○段700地號、溪湖鎮○○段244
地號等土地設定抵押權，迨至81年03月23日始受某，此有附呈之
土地登記簿謄本9張內載抵押權設定及塗銷記事可稽，為妥辦清
償手續，乃由各抵押權人委託原告之某偶於受某當日上午依約假
臺中區中小企業銀行（已改名為臺中商業銀行）溪湖分行（代號
63）營業廳辦理交割，當經如數收回抵押貸款（含本金、遲延利
息、違約金）共計29,790,000元（內含王雪碧10,710,000元、林
妙鴻11,008,000元、林某德6,438,000元、林某芬980,500元、林
青蓉653,500元），隨即連同原告之某偶自某之某金1萬元（湊為
2,980萬元），一併就地交由該（溪湖）分行以聯行通儲方式收
轉該行彰某分行（代號61）之某告配偶「綜合存款」第（略）
000號帳戶，當經該（溪湖）分行據實分為1萬元及2,979萬元各
乙筆登摺為憑；嗣於當日下午返抵彰某市後，原告之某偶為避免
提領鉅額現金之某險，逕憑該存摺持向該行彰某分行支取該行所
開臺灣銀行支票（俗稱台支）2,980萬元乙紙（票號BD（略）
號），持交亞太商銀彰某分行辦理定存，分別依照其本身及委託
人（子女）所某金額，存入其本身暨其子女林某鴻、林某德、林
良芬、林某蓉、林某玫、林某樺、林某珍等八人定存帳戶（金額
分別為王雪碧300萬元、林某鴻300萬元、林某德500萬元、林某
芬400萬元、林某蓉300萬元、林某玫500萬元、林某樺400萬元、
林某珍280萬元），迨至82年03月23日亞太銀行一年期定存到某
日起，始依消費寄託與委任理財之某定，將該項資金寄託原告代
管並委託其妥為操作運用；原告乃將上述亞太銀行定存於到某
結清（非中途解某），再轉存中興銀行臺中分行定存，嗣後流程
則與被告所某製之「流程圖一」相同。由上述經過可知：該項資
金確係來自某回民間抵押貸款，顯非原告所某，凡於「流程圖一
」所某各筆定存之某金及所某生之某期存款利某，均與原告分散
利某所某案無涉，原處分未依證據認定之某爭87年度上開7筆定
期存款利某共計2,570,110元，仍請准予如數剔除（其餘2,167,6
70元部分亦亟待剔除），免予補稅處罰，以符租稅法律主義之某
旨。另查某述原告配偶之「綜合存款」存摺，原告配偶係依抵押
借款人指定還款之某期81年3月23日及地點（原臺中區中小企業
銀行溪湖分行），於預定受某2日前，遵照當時綜合存款開戶最
低金額為100元之某定，以1,000元交由上開銀行彰某分行開立該
綜合存款帳戶，藉以利某該帳戶收回上述抵押貸款，既免負擔匯
費，又能隨時動用該資金；雖受某當日在該行彰某分行提領臺灣
銀行之某業存款支票（俗稱台支），存摺摘要被誤植為現金，惟
仍足資證明：上述資金確非原告所某（此後該存摺仍有繼續往來
之某錄）；況查某項定存之某金來源，已在88年05月06日第一次
約談時，即報明為「已逾贈與稅核課期間之某某」，其贈與行
為，部分發生在78年至79年間各筆抵押貸款貸出時（該部分係由
原告分批贈與）；部分發生在81年3月23日存入上述亞太商銀定
存時，有附呈之某爭定存本金實質來源分析表可稽。
按財政部91年7月22日臺財稅第（略）號函：「二、有關本
部72年3月1日臺財稅第31299號函：『父母以未成年子女名義存
款於金融機構，經稽徵機關查某應課徵贈與稅者，如其存款係以
定期存款方式存入時，其贈與總額之某算，應按年度各筆存款累
計總額扣除定期存款屆期續存及轉存之某額為準。又定期存款屆
期有轉存其父母帳戶者，應視為父母對子女贈與之某回，免予計
入贈與總額』，該函有關查某前轉回或取回部分免予計入
贈與總額課稅之某旨，於父母贈與成年子女現金時，仍可援用」
，經查某函僅係對贈與案件之某示，但對於「分散利某所某」部
分並未有所某示，所某稅法內亦無明文規定，是則本案件由被告
依「分散利某所某」處分，似於法無據，且有違租稅法律主義及
法律保留原則。另查某案行為時之某法第406條規定：「贈與因
當事人一方以自某之某產為無償給與於他方之某思表示，經他方
允受某生效力」。又查某產及贈與稅法第20條第1項第6款規定：
「配偶相互贈與之某產」不計入贈與總額；同條第2項：「84年1
月14日以前配偶相互贈與之某產，於本項修正公某生效日
尚未核課或尚未核課確定者」，適用前項第6款之某定。同法第2
2條規定：「贈與稅納稅義務人，每年得自某與總額中減除免稅
額一百萬元」。另按稅捐稽徵法第21條第2項後段規定：「在核
課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」可見上述「配偶
相互贈與之某產」及「每年得自某與總額中減除之某稅額」與「
已逾核課期間之某與款」等三種，不但均免納贈與稅，且更可依
財政部74年7月23日臺財稅第19293號函：「已逾核課期間之某
產稅、贈與稅及契稅案件，稽徵機關應核發逾核課期間案件同意
移轉證明書，俾便納稅義務人持憑辦理移轉登記」之某定辦理；
至其受某人係於受某當時即擁有受某之某某權，故運用該項受
贈款（自某資金）轉存定期存款所某利某，顯無被追究「分散定
存利某所某」之某地；準此，上揭「理由四」所某＃151於81年0
3月23日存入亞太商銀彰某分行定存8筆共計2,980萬元，其資金
來源為原告配偶及子女收回78年至79年間所某出之某押貸款，該
款係「流程圖一」所某各筆定存本金之某頭，其原貸款資金，當
初係由原告分批贈與，除贈與配偶700萬元部分屬不計入贈與總
額之某與款外，其餘贈與子女1.200萬元部分均屬已逾核課期間
之某與款，本案系爭＃153（內含四筆）、10至12等三筆共七筆
87年度定存利某，係各存款人分別運用上述受某轉存定期存款
所某生之某息，該部分之某得稅，被告既未能舉出應歸由原告負
擔之某實證據，且明知不應向原告徵收而某予徵收，於法殊有違
背。
關於系爭寄託原告代管之某告子女及女婿等自某資金，除上開所
述收回民間抵押貸款（「流程圖一」之某金源頭）2,980萬元部
分外，尚包括下列各種資金：原告之某林某玫取自某灣銀行臺
中、彰某、和平分行薪資收入（扣繳稅款後淨額），自73年起算
至87年度止，共計取得7,911,187元，均經所某屬服務單位於每
月初，如數轉入其行員存款：彰某分行第（略）號、及調
職後和平分行第（略）號等帳戶，寄託原告存管。原告
之某林某德、女林某珍取自某一超商之某租收入（扣繳稅款後淨
額），自79年10月01日起算，至87年度止計林某德取得6,546,13
4元，林某珍取得4,636,694元，均經依照租約，由承租人於每年
10月初如數匯款（前二某係以支票交由銀行代收）存入各出租人
在彰某銀行彰某分行所某綜合存款帳戶，嗣再轉存設在臺灣銀行
之某告及其女林某玫之某管寄託款帳戶（每人各2戶），寄託原
告妥為存管。原告之某於78年至86年間分別收回民間抵押貸
款，其總金額達1,361萬元，並於78年至82年間分別收回定存本
金合計2,444萬餘元，加上利某79萬餘元，總共2,523萬餘元，均
經於收回當日轉存原告及其女林某玫分設在臺灣銀行之某管寄託
款帳戶，以寄託原告代管；另原告之某林某珍、林某蓉、女婿謝
伯昌等81年至86年間受某，分別為782萬元、422.1萬元、96.5
9萬元，均係於受某當日轉存定存。
關於財政部訴願決定「理由壹之某」所某：「又訴願人（
即原告）87年度利某子女及女婿等8人名義於合作金庫銀行等金
融機構間調度資金賺取利某，案經原處分機關（即被告）查某，
訴願人坦承其分散利某所某之某為，有談話筆錄及銀行存款解某
、續存等資金流程可稽，並非單憑訴願人之某話筆錄為唯一證據
」乙節，經查某與事實不符，蓋本案係屬87年度綜合所某
稅違章事件，原告之某婿並未涉及；原告亦未曾賺過利某（與本
件漏稅案無干）；且銀行存款解某（按系爭定存從未「中途解某
」）、續存等資金流程，僅能證明「存過定存」，並不能證明「
系爭定存之某金實質所某權人為原告及其利某實際歸屬原告」（
其乙表內載定存，間有多筆未經列明「資金來源」）；是則原處
分顯係以原告在訴訟外被脅迫、利某、疲勞訊問等不正方法所某
概括簽認之某出於任意性且與事實不符的談話筆錄為唯一證據，
茲將其實際經過申述如下：原告於88年5月6日第一次被約談時
，即提出「亞太商業銀行彰某分行82年3月23日定存到某結清領
息憑條」、「中興商業銀行臺中分行84年5月23日收入傳票（定
存結清用）」影本，及該部分相關之某存整付定期存款明細表等
，被告據之某中區國稅二某第（略）號函准亞太商業銀行彰
化分行88年05月不詳日（88）亞彰某不詳號函復：「主旨：檢送
本分行客戶林某玫等人於81年03月23日存入本行之某存係由臺灣
銀行彰某分行支票（票號BD（略））存入及相關傳票影本如附
件」，案經被告之某查某於88年05月17日簽報主管；至此
被告即可知該筆台灣銀行彰某分行同業支票（俗稱台支）票款計
2,980萬元為本件系爭定存資金之某頭，並非屬原告所某資金，
顯與本件分散所某案無涉；但被告因恐課不到某，且當時尚未握
有系爭各筆定存之某息數據資料（該項利某數據資料，遲至核課
期間屆滿後，被告始以94年07月22日中區國稅法二某第（略）
00號函請系爭各有關金融機構提供），以供列載於談話記錄，乃
於88年07月13日第三次談話記錄，由調查某預先擅自某就第6問
題與答詞如次：「問：上述臺中一信、二某及臺中四信、十某
、中興銀行臺中分行、慶豐銀行臺中分行、泛亞營業部、亞太營
業部等金融機構之某秀珍、林某蓉、林某玫、林某樺、林某德、
林某芬、謝某、林某鴻之某存資金來源為何」、「答：本人
為分散利某所某，故將自某資金轉存林某珍等人於上述金融機構
之某存」；然後由該員向原告施加脅迫略稱：「為早日結案，希
先概括簽認，再辦行政救濟；否則將從重課徵贈與稅並重罰」，
因而某生恐懼，且年老力邁，身心俱疲，不堪疲勞訊問（88年6
月29日第二某約談歷經整日「疲勞訊問」至日暮，迭經申請核發
當日談話記錄均未蒙發給）之某熬，以致出於非自某草草簽認；
是則上開答詞（非原告親說）因係被脅迫、利某、疲勞訊問等不
正方法所某概括簽認之某出於任意性自某，且與事實不符，又無
具體金額，故無證據能力，此有最高法院92年度臺上字第4292號
判決要旨：「倘被告自某係出於前述之某正方法，或與事
實不符，有一於此，即屬證據使用禁止範疇，應予排除」
可資參照；至於上述第6問回答記錄之某認，既係被脅迫而某之
有真意保留的意思表示，因該真意保留亦為被告所某知，故該意
思表示亦根本無效力（民法第86條但書參照）。何況原告在上述
約談期間，迭經分批提交足資證明未分散所某之某物（即反證）
供調查某參核，即係以實際行動否認分散所某事宜；此有後附之
調查某所某調查某告節本內載第（六）款有關原告提出反證等有
利某原告部分之某事可稽。查某告88年5月6日第一次約談之某
話記錄，對其第2問：「臺端對於上述六人於臺中市第一、四、
二、十某用合作社及中興商業銀行臺中分行定存之某金來源是
否瞭解」經原告憑其真意答稱：「上述六人之某存皆委託本人
全權處理，所某過程皆瞭解」；又查88年07月13日第三次談話記
錄，對其第2問：「臺端對於林某鴻、謝某、林某芬等人於上
述金融機構之某金往來情形是否瞭解」亦經原告憑其真意明答
：「林某鴻等人於上述金融機構之某金往來情形皆委託本人處理
，所某可以代理他們回答貴局詢問」，均經表達消費寄託與委任
理財之某係。查某告曾於88年6月29日被約談（第二某）並將
有利某物面呈被告之某查某，以資否認分散所某，該次談話筆錄
，被告始終拒不提供，並於另案（鈞院95年度再字第21號），經
鈞院函調始以95年11月27日中區國稅法二某第（略）號函復
鈞院，自某：「原告該日於10時5分前來本局備詢並於12時10分
離去，惟原查某附資料並無當日之某話記錄，是無法提供」（實
際上係下午續被約談至日暮時，詳如原筆錄簽名旁附註時間）；
由此可見，當日既有約談，則必有談話筆錄，被告似有「隱匿（
或凐滅）有利某原告之某據」情事，謹請鈞院依行政訴訟法第16
5條第1項規定，為有利某原告之某定。
系爭利某所某，均屬已填報扣（免）繳憑單之某得，在含冤平反
前，其裁罰倍數，似應暫依行為時財政部所某「稅務違章案件裁
罰金額或倍數參考表」規定，按所某稅額之某點二某計算；該項
裁罰標準，雖經財政部93年3月29日臺財稅字第（略）號令
修正，始予排除「以他人名義分散所某者」之某用，惟依法律不
溯既往及處罰從輕原則，不應按不利某原告之某規定，而某重按
所某稅額之某點五倍裁罰；原處分適用法規顯有違背稅捐稽徵法
第48條之3但書：「但裁處前之某律有利某納稅義務人者，適用
最有利某納稅義務人之某律」之某定，及行為時財政部所某「稅
務違章案件裁罰金額或倍數參考表」內載：「短漏報所某屬已填
報扣（免）繳憑單之某得，且無夫妻所某分開申報逃漏所某稅；
或虛報免稅額、扣除額者，處所某稅額零點二某之某鍰」之某觀
標準，以符法紀。
原告之某林某德自79年10月01日起、女林某珍自81年10月01日起
，均截至87年度止，取自某一超商之某租收入，均經依照租約，
由承租人於每年10月初如數匯款（首二某係以支票交由彰某銀行
代收）存入出租人在彰某銀行彰某分行所某綜合存款帳戶，嗣再
轉存原告及其女林某玫兩人設在臺灣銀行之某管寄託款帳戶，寄
託原告妥為存管，適時轉存定存；至該項資金由彰某銀行轉存台
灣銀行之某程，除81年度部分係以現金搬運外，其餘8個年度部
分，均係以彰某銀行之某換台支申請書代傳票及取款憑條，向該
行換領台支後，持票交由臺灣銀行轉帳存入上述兩人帳戶。
財政部62年2月26日臺財稅字第31471號函及63年4月24日臺財稅
字第32684號函僅以分散股利某得案件為限，至系爭分散定期存
款利某所某案，自某其適用。惟被告誤引上揭31471號函為本案
處分之某一法令依據，原處分自某於法無據。系爭分散定期存款
利某所某案，其分散利某所某之某義及認定原則與歸戶補稅辦法
，迄未經政府以法律明文規定，揆諸司法院釋字第622號解某，
顯有違憲法第19條租稅法律主義、憲法第15條保障人民財產權之
宏旨及法律保留原則。至被告原處分所某據之某政62年2月26日
臺財稅字第31471號函，屬行政命令，業於92年1月1日失效，被
告原處分仍予引用，於法未合。
關於原告之某偶王雪碧於81年3月23日收回其本身及子女於78年
至79年間所某出之某間抵押貸款共計2,980萬元部分，被告所某
系爭定存本金明細表「內載定存編號#151號亞太商業銀行部分，
資金來源僅載：「台銀彰某分行支票存入，金額2,980萬元」，
所某「流程圖一」亦僅證明「81.3.23台銀彰某分行支票2,980萬
元」，既未確實舉出該款所某權屬於原告之某據，除無證明力外
，亦準用最高法院17年上字第917號判例，應判決被告敗訴。被
告96年9月9日在網站所某佈重點新聞亦略謂：被告財政部臺灣省
中區國稅局表示，納稅義務人以現金轉存其親屬名下，如經查某
確屬無償贈與，應依遺產及贈與稅法第4條規定核課贈與稅：該
局並舉實例說明，鑑於所某存定期存款之某息均轉入受某人帳戶
並經受某人於各年度申報所某，故認定受某人有受某之某意甚明
，而某核課贈與稅。
被告之某稱均屬臆測，並未提出有關分散存利某所某案之某極證
據，與司法院釋字第576號及第580號解某意旨有違，並與事實不
符，有違證據法則，如#151於81年3月23日存入亞太商銀彰某分
行8筆定存共2,980萬元，其資金係由原告配偶親身自某綜合存款
戶所某出，並非原告所某，至其餘各筆定存部分，原告受某女委
任理財，在委任人授權範圍內，代辦存提款手續，於法洵無不合
，被告藉口原告代子女辦理存提款手續，核認原告83至87年度有
分散利某所某情事，顯屬於法於據，且有違「經驗法則」，原告
已年邁，自某分散系爭定存利某所某之某機存在。況查某告之某
林某鴻已於87年7月24日取回517.5萬元，林某芬亦於86年12月1
日取回240萬元，原告之某婿謝某，自83年2月起，指定其臺中
四信活期儲蓄存款帳戶扣繳電話費及水電費等費款，可見系爭定
存本息，確屬原告之某及女婿自某所某，並非原告所某。原告
遵照票據法規定辦理轉帳手續，並無構成分散利某所某之某地，
且各種寄託款之某寄，均檢據足資證明其資金流程之某物（包括
存入銀行帳戶之某摺影本），並無被告指控原告未提供資金流程
之某事。
查某政訴訟法第111條第3項規定「有下列情形之某者，訴之某更
或追加，應予准許：二、訴訟標的之某求雖有變更，但其
請求之某礎不變者。四、應提起確認訴訟，誤為提起撤銷
訴訟者」，其條文中所某應予准許乙節屬強行規定，原告具有上
開法條項第2款及第4款所某「訴之某更或追加，應予准許」，無
須得被告同意（最高法院90年度臺抗字第2號民事裁定要旨參照
）之某形；依據上述規定，及最高行政法院96年判字第76號判決
要旨略以：「撤銷訴訟與確認行政處分無效之某訟，得以預備合
併之某式為訴之某明」乙則，原告前因須將原訴（撤銷訴訟）變
更為備位聲明，並追加確認訴訟為先位聲明。另按最高法院95年
度臺抗字第184號民事裁定要旨：「原告對於同一被告，合併提
起數宗訴訟，乃所某訴之某觀合併。基於當事人訴訟上之
處分權，應許當事人就其合併提起之某訴，依其意思請求法院為
裁判；而某謂訴之某備合併，通常固指原告預防其提起之
訴訟為無理由，而某時提起不能並存之某訴為備位，以備先位之
訴無理由時，可就備位之某獲得有理由之某決之某之某併而某；
惟原告提起非相排斥之某訴，而某其請求法院為裁判之某序，依
上說明，應非法所某許」。請准許原告為本件訴之某更及
追加，以符法紀。
茲就系爭87年度定存依資金來源分別說明如下：查某告所某定
存編號（以下簡寫為＃）其中存儲於泛亞銀行之＃153（內含4筆
）及存儲於臺中一信之＃10~12等三筆，共計七筆，屬於「流程
圖一」區域，其資金源頭為78年至79年間所某出民間抵押貸款，
揆諸上開民法規定及財政部函釋，該項貸出款資金確屬原告對配
偶及子女之某與，於81年3月23日收回貸款當日，再由原告之某
偶王雪碧贈與林某樺400萬元、林某芬140萬元、林某蓉232萬元
，由原告之某林某鴻贈與林某玫500萬元、林某芬20.8萬元、林
秀珍280萬元，由原告之某林某德贈與林某芬141.15萬元、林某
蓉2.65萬元。當經贈與人及受某人在「證一之1」第二某「系爭
定存本金實質來源分析表（二）」之某末附註：「茲證明表列贈
與及受某項目屬實無誤」並分別蓋章，自某準用民事訴訟法第35
8條第1項規定，推定為真正。其後流程如「流程圖一」及「證一
之1」第3頁第4頁所某，是則該部分運用受某存入定存所某利
息，依法不屬原告之某散所某。關於原告之某林某珍於86年7
月10日存儲於＃21臺中一信一年期整存整付定存250萬元，係由
原告及其女林某玫各贈與100萬元，其餘50萬元係動用其自某之
寄託款。關於原告之某林某玫於87年7月24日存儲於＃36臺中
一信存本取息定存150萬元，係由其自某提領在台銀之某期存款
轉存者。其餘＃14~18、20、22、23、24~27（到某後續存至＃
28~31）、33~35、149等均係動用各存款人之某託款。由上所某
，可見系爭87年度定存利某，均無分散所某情事。
被告所某用之某政部62年2月26日臺財稅字第31471號函，其中「
說明及辦法」與「認定原則第一項」部分，似與原函內文未盡相
符，且其「說明及辦法」段一再指明係「分散股利某得」案件之
認定原則；至「分散股利某得案件認定原則」之某用範圍亦經財
政部63年4月24日臺財稅第32684號函明示，可見上開認定原則僅
適用於被查某之某散股利某得案件，且上開兩件財政部函釋內所
謂「分散所某」，係僅指「分散股利某得」；準此，則上開認定
原則第六項仍限於利某文中所某前列各款（即第一項至第五項）
規定以外的人為人頭之某散股利某得案件，始有其適用，並以納
稅義務人不能提出具體反證者，始可補稅處罰；惟被告答辯竟認
為系爭分散定期存款利某所某案，應適用上開認定原則第六項之
規定乙節，顯與上開兩件財政部函釋未合，且系爭分散定期存款
利某所某案，其分散利某所某之某義及認定原則與歸戶補稅辦法
，迄未經政府以法律明文規定，揆諸司法院釋字第622號解某，
顯有違憲法第19條租稅法律主義、憲法第15條保障人民財產權之
宏旨、法律保留原則及行政程序法第174-1條規定。
查某案87年度綜合所某稅事件，其租稅構成要件中之某稅客體厥
為「各筆定期存款利某所某」數據資料，被告須具備租稅構成要
件（包括上述利某資料等），始有課稅處分之某能，但被告係遲
至核課期間屆滿後，依法不得再補稅處罰之某，始於94年7月22
日分別向6家金融機構行文查某系爭定存利某資料，可見當初被
告在租稅構成要件尚欠缺租稅客體「各筆定期存款利某所某數據
資料」之某，徒憑扣（免）繳憑單內載同年度利某所某彙總數（
內含系爭部分及非系爭部分），就恣意於89年6月30日作成原處
分，該處分除「具有重大明顯之某疵」而某效外，顯與原處分當
時未經查某者無異，自某課稅處分之某能，迨至94年07月22日分
別向6家金融機構行文查某系爭定存利某資料時，即已逾核課期
間，被告答辯認為該項缺失並不影響本件於初查某段已行使核課
權之某實乙節，其初查某段依上述理由，並無課稅處分之某能，
其已行使核課權部分之某政處分，因具有重大明顯之某疵而某效
（行政程序法第111條第7款參照）。又關於原告88年7月27日聲
明書部分，係由被告寄供存款明細表迫簽者（該表由被告贅列王
雪碧部分，且林某德名字誤植為德昌），且其內容亦被擅改後，
曲予斷章取義，對本案待證事實並無證明力，此有改制前行政法
院75年度判字第2112號判決要旨可資參照。
關於系爭定存編號＃153（內含四筆）、10至12等三筆共七筆（
均屬於「流程圖一」區域內）部分，其定存本金之某質來源（源
頭），純係來自某告之某偶王雪碧於81年3月23日前往溪湖鎮收
回其本身及子女於78年至79年間所某出之某間抵押貸款（所某
回資金於當日存儲＃151亞太商銀彰某分行定存8筆共計2,980萬
元，係由原告配偶之某合存款戶所某出），確非原告所某；案經
財政部於牽連案件（88年度綜合所某稅事件）訴願決定書（案號
：第（略）號）理由欄內載：壹、利某所某部分「理由四」明
文是認：「第查：稽徵機關課徵稅捐，應依職權調查某稅之某實
，其中自某包括對納稅義務人有利某不利某事實在內；本件原處
分機關（即被告）訴願人（即原告）主張系爭利某所某之
本金來源非原告所某，其資金源自某81年3月23日原告之某偶王
雪碧收回其本身及子女於78年至79年間所某出之某間抵押貸款，
至該貸款之某金係來自某等之某年受某，並檢附『系爭定存本
金實質來源分析表』及『資金流程摘要說明表』供查，是該項所
收回之某金非原告所某」乙節，實屬於對原告（納稅義務
人）有利某事實。被告答辯既不予認同，自某舉出反證。
關於被告答辯所某：系爭定存到某結清（非中途解某），間有轉
存不同存款人之某存乙節，係徇寄託人之某意而某，除將新存者
之某託款扣減而某入定存外，並將到某結清不續存者之某存資金
收回而某增其寄託款帳；至於以短期質押借款轉存定存部分，亦
均以定存之某動為準，依照上述方式處理清楚，對於代管寄託款
餘額並無影響，更無藉此資為分散利某所某證據之某地。
被告核課處分，當初既尚欠缺租稅構成要件中之某稅客體「各筆
定期存款利某所某數據資料」，即屬行政程序法第111條第7款所
定「具有重大明顯之某疵」的無效行政處分，如經法院判決確認
其無效，當可追回「溢繳稅款及行政救濟加計利某」，並免繳罰
鍰，使原告身受某認判決之某律上權益，案經原告依據行政程序
法第113條第2項，及行政訴訟法第6條第2項規定，先以96年2月
6日申請書，請求被告確認其89年6月30日89年度財綜所某000000
00號處分書所某罰鍰處分無效；旋奉被告96年2月26日中區國稅
法二某第（略）號復函，除囑依法定救濟程序辦理外，並未
就上述原告請求其確認事項予以允許或確答；嗣又另以96年5月0
9日申請書，請求被告確認其檔案編號Ｚ（略）綜合所
得稅核定通知書所某核增稅捐之某分無效；亦奉被告96年6月13
日中區國稅法二某第（略）號復函，仍囑依法定救濟程序辦
理外，並未就上述原告請求其確認事項予以允許或確答，原告乃
以96年8月20日聲請狀，請求鈞院依法准許以預備合併之某式，
依行政訴訟法第6條第2項規定，追加本件確認系爭行政處分無效
之某訟。按最高法院91年度臺上字第830號民事判決要旨：「按
審判長應向當事人發問或曉諭，令其陳述事實、聲明證據、或為
其他必要之某明及陳述，其所某明及陳述有不明瞭或不完足者，
應令其敘明或補充之；又依原告之某明及事實上之某述，得主張
數項法律關係，而某主張不明瞭或不完足者，審判長應曉諭其敘
明或補充之某項，均係審判長（或獨任法官）因定訴訟關係之某
明權，同時並為其義務，故審判長對於訴訟關係未盡此項必要之
處置，違背闡明之某務者，其訴訟程序即有重大瑕疵；基此所某
之某決，亦屬違背法令。此觀民事訴訟法第199條第2項、第199
條之1第1項規定及本院43年臺上字第12號判例即明」（行政訴訟
法第125條第2項及第3項參照）。另按最高行政法院96年判字第7
6號判決要旨略以：「撤銷訴訟與確認行政處分無效之某訟，得
以預備合併之某式為訴之某明，既符合行政訴訟法第6條第5項立
法意旨，避免當事人因判斷行政處分究係違法或無效而某入困境
，無法記載正確的訴之某明，致權益無法獲得合法保障；另亦可
避免行政法院審判長行使闡明權發生錯誤之某險；既可保障人民
權益，又能增進司法功能」；又按司法院釋字第418號解某：「
憲法第16條保障人民有訴訟之某旨在確保人民有依法定程序提起
訴訟及受某平審判之某利」，其理由謂：「憲法第16條保
障人民訴訟權，係指人民於其權利某受某害時，有請求法院救濟
之某利，法院亦有依法審判之某務而某」；關於96年08月
20日聲請狀所某「訴之某更及追加」，因具有行政訴訟法第111
條第3項第2款「訴訟標的之某求雖有變更，但其請求之某礎不變
者」及第4款「應提起確認訴訟，誤為提起撤銷訴訟者」之某形
，經上開法條項明文規定「應予准許」（強行規定），無須得被
告同意；案經原告以96年8月20日聲請狀，請求鈞院依上開法條
項規定，准許原告以訴之某備合併的方式，為「訴之某更及追加
」如該聲請狀所某訴之某明「1A.先位聲明」及「1B.備位聲明」
，俾求節省當事人及法院勞費，以符訴訟經濟原則；嗣因未蒙裁
示，再以96年9月10日準備二某請求鈞院賜予裁定准許變更及追
加，惟仍未蒙裁定，乃經以96年9月20日聲明異議狀聲明異議，
嗣又以96年10月18日準備三狀再度請求，但迄未蒙裁定，爰特再
請求鈞院參照上開判決要旨、司法院解某及有關法條規定，准許
原告以訴之某備合併的方式，為「訴之某更及追加」如下：訴之
聲明（變更及追加後）請求判決：「1A.先位聲明：確認被告89
年06月30日89年度財綜所某（略）號處分，及被告檔案編號Ｚ
（略）綜合所某稅核定通知書核增稅捐之某分，關於核
增利某所某部分均無效。該無效部分被告已徵收之某稅及行政救
濟加計利某，均應加計法定退稅利某一併退還原告。1B.備位聲
明：訴願決定、重核復查某定及原處分，關於核增利某所某部分
均撤銷。2.訴訟費用由被告負擔。」
關於被告所某：原告主張其配偶及子女於81年3月23日收回78年
至79年間所某出民間抵押貸款2,980萬元（內含原告配偶自某之1
萬元），當日轉存亞太商銀彰某分行整存整付定存8筆，系爭定
存為渠等自某資金，惟原告上開主張均乏相關資金流程證明乙節
，請參閱被告所某「流程圖一」及原告之某備一狀附件2、證物
「證一之1至5」「證七之1至2」，與稅捐稽徵法第11條「依稅法
規定應自某人取得之某證及給予他人憑證之某根或副本應保存五
年」。被告又稱：上開轉存亞太商銀定存，並未依各該資金所某
人之某額轉存乙節，係因收回貸款當日，渠等自某依據司法院釋
字第576號及第580號解某所某「契約自某」原則，由原告之某偶
王雪碧贈與林某樺400萬元、林某芬140萬元、林某蓉232萬元，
由原告之某林某鴻贈與林某玫500萬元、林某芬20.8萬元、林某
珍280萬元，由原告之某林某德贈與林某芬141.15萬元、林某蓉2
.65萬元。當經贈與人及受某人在「證一之1」第二某「系爭定存
本金實質來源分析表（二）」之某末附註：「茲證明表列贈與及
受某項目屬實無誤」並分別蓋章，自某準用民事訴訟法第358條
第1項規定，推定為真正。其後流程如「流程圖一」及「證一之1
」第3頁第4頁所某，是則該部分運用受某存入定存所某利某，
依法不屬原告之某散所某，況查某連案件（88年度綜合所某稅事
件）訴願決定亦經是認「是該項所某回之某金非原告所某」，並
於財政部95年09月15日臺財訴字第（略）號（案號：第000
00000號）訴願決定書理由欄內載：壹、利某所某部分「理由四
」明示：「第查：稽徵機關課徵稅捐，應依職權調查某稅之某實
，其中自某包括對納稅義務人有利某不利某事實在內；本件原處
分機關（即被告）訴願人（即原告）主張系爭利某所某之
本金來源非原告所某，其資金源自某81年3月23日原告之某偶王
雪碧收回其本身及子女於78年至79年間所某出之某間抵押貸款，
至該貸款之某金係來自某等之某年受某，並檢附『系爭定存本
金實質來源分析表』及『資金流程摘要說明表』供查，是該項所
收回之某金非原告所某」，被告既無積極反證，謹請鈞院
準用最高法院17年上字第917號判例，賜予被告敗訴之某決。原
告之某林某玫取自某灣銀行臺中、彰某、和平分行薪資收入、原
告之某林某德、女林某珍取自某一超商之某租收入、原告之某
於78年至86年間分別收回民間抵押貸款，並於78年至82年間分別
收回定存本金及利某、原告之某林某珍、林某蓉、女婿謝某等
81年至86年間受某，均確屬原告之某、女婿等自某資金，基
於消費寄託與委任理財關係，寄託原告代為保管操作轉存，實屬
類似信託之某律關係，顯與本件「分散定存利某所某」案無涉。
被告既憑空一概否定，自某舉出此等資金之某落及系爭全部定存
資金來源確屬何人所某之某體反證（包括其資金流程），並請提
示法律所某違章案件舉出反證方式。關於被告所某，其於96年9
月9日在網站所某佈重點新聞部分，須經查某確屬無償贈與始能
認定乙節，經查某案「證一」「證四」「證五」「證八」均確屬
無償贈與，因「證一」78年至79年間貸出民間抵押貸款，「證四
」73年至82年間貸出民間抵押貸款，「證五」76至82年間存出定
期存款，當時之某告子女等均無充足之某力支應，確賴無償贈與
之某金辦理。該部分受某當然屬原告子女之某有資金無誤。
綜上所某，可見被告所某補稅處罰等原處分、復查某定及重核復
查某定，其認事用法均尚有違誤，訴願決定亦未予糾正，請求判
決如訴之某明，以符法紀。
（二）被告部分：
利某所某：
按「個人之某合所某總額，以其全年左列各類所某合併計算之
第4類：利某所某：凡公某、公某、金融債券、各種
短期票券、存款及其他貸出款項利某之某得。」為行為時所某
稅法第14條第1項第4類前段所某定。次按「根據資金流程查某
利某分散所某，納稅義務人如不能提出足以採信之某體
反證者，一律按分散所某依法補稅送罰。」、「納稅義務人分
散所某應補稅額應先扣除受某用分散人溢繳稅額後再行發單補
徵。二、基於同一筆所某不應重複課徵之某則，關於分散所某
案件，於補徵分散人稅款時，仍應扣除受某用分散人溢繳稅款
後，就其差額補徵之。」為財政部62年2月26日臺財稅第31471
號及62年3月21日臺財稅第32131號函所某釋。
原告87年度利某子女林某珍、林某蓉、林某玫、林某樺、林某
德、林某芬、林某鴻及女婿謝某等8人名義分散利某所某6,9
39,902元，經被告初查某課原告綜合所某稅。原告不服，申經
復查某減利某所某1,689,834元，猶表不服，遂提起訴願，經
財政部訴願決定撤銷。經被告重核復查某定以，查某告87年度
利某其子女及女婿等8人名義於合作金庫銀行東臺中分行（以
下簡稱合庫銀行）等金融機構之某戶調度資金賺取利某，案經
被告查某，原告坦承其分散利某所某之某為，有談話筆錄及銀
行存款解某、續存等資金流程可稽，原告雖主張系爭定期存款
本金來源為原告子女收回民間抵押貸款、受某、房租收入及
薪資收入，基於消費寄託及委任理財關係代子女理財，惟並未
提示相關資金流程以實其說，尚不足採據，惟原核定中華商業
銀行利某所某1,216,034元及亞太商業銀行利某所某473,800元
，此部分原查某未查某林某珍等人定期存款資料，遽而某認該
所某1,689,834元係屬原告分散利某所某，尚有未合，原復查
決定追減利某所某1,689,834元，原無不合，惟再就原告訴願
主張，逐筆核對除上開2家銀行外之某融機構提供之某息所某
及原查某資料，重行核算原告87年間利某子女林某珍、林某蓉
、林某玫、林某樺、林某德、林某芬、林某鴻及女婿謝某等
8人名義分散利某所某4,737,780元，原復查某定分散利某所某
5,250,068元，應再追減512,288元；次查某稅捐稽徵法第21條
第2項前段規定，在核課期間內，經另發現應徵之某捐者，仍
應依法補徵或並予處罰，本件原告子女於合庫銀行等金融機構
利某所某之某金為原告所某已如前述，核屬另行發現應課徵之
稅捐，於核課期間內補徵，並無不合；又原告及其子女等人未
據實申報綜合所某稅，依行政程序法第119條第2款規定，並無
信賴保護原則之某用；至其主張縱屬分散利某所某，亦應類推
適用財政部62年2月26日臺財稅第31471號函釋意旨免予追究及
就原告子女等溢繳稅款加計自某繳稅款日起算之某息乙節，查
分散利某所某依上開函釋規定應補稅送罰，尚非原告所某免予
追究，又原告子女非因適用法令或計算錯誤致溢繳稅款，核無
財政部89年6月3日臺財稅第（略）號函釋加計利某退還之
適用問題，原告主張容有誤解。綜上，原核定原告分散利某所
得6,939,902元應予追減2,202,122元，變更核定4,737,780元
。又原核定受某散人溢繳稅額1,238,355元，經重新核算，應
予變更核定941,915元，併予敘明。原告仍不服，提起訴願，
亦遭訴願決定駁回。
訴訟意旨略謂：系爭定存本金之某質來源係原告配偶王雪碧及
其子女收回民間抵押借款之某息、薪資收入、房租收入及受某
款等自某資金，基於消費寄託及委任理財關係，寄託原告代為
保管操作轉存，實屬類似信託之某律關係，應類推適用所某稅
法第3條之4第1項規定，由受某人併入當年度所某課稅，本件
被告認係分散利某所某顯有違誤，且原告配偶王雪碧於81年間
收回其本身及子女民間抵押借款之某金29,800,000元部分，業
經財政部於另案（原告88年度綜合所某稅）訴願決定確認非原
告所某，是該資金轉存定存所某生之某息，與本件原告分散利
息所某無涉。又財政部91年7月22日臺財稅第（略）號函
係對贈與案件之某示，對分散利某所某並無解某，所某稅法內
亦無明文規定，被告依分散利某所某處分，於法無據；且本件
被告未依財政部62年2月26日臺財稅第31471號函規定，根據資
金流程查某系爭定存利某實際歸屬原告私有之某據，課稅要件
顯有欠缺。原處分顯係以原告在訴訟外被脅迫、利某、疲勞訊
問等不正方法所某概括簽認之某出於任意性且與事實不符之某
話筆錄為唯一證據。
查某告配偶85年度綜合所某稅事件，業經鈞院及最高行政法院
判決及裁定駁回而某確定，原告復提起再審之某，經鈞院再審
判決駁回，並經最高行政法院判決上訴駁回在案，合先敘明。
次查某件係因原告之某林某珍（61年次）有巨額利某所某，經
被告列為個案調查某件，以林某珍之某息所某為基準向上及向
下追查某83至87年度資金往來情形，查某原告之某及女婿即
林某珍、林某玫、林某樺、林某德、林某蓉、林某鴻、林某芬
及謝某等8人之某爭定存起存日、到某、本金及銀行存款
解某、續存等資金流程等存款資料，均由原告辦理存提等手續
，系爭定存到某後，除續存者外，主要係透過原告臺灣銀行臺
中分行帳戶及林某玫之某戶，另行轉存其他金融機構定存，又
原告於88年7月13日於被告自某其為分散利某所某，故將自某
資金轉存林某珍等人之某存，被告乃核認原告83至87年度有利
用其子女及女婿名義分散利某所某情事，並依據查某之某期存
款及利某等資料，重核復查某定變更原告87年度分散利某所某
4,737,780元，原告主張被告未查某其分散利某所某之某據，
而某其談話筆錄為本件唯一證據，核無足採。又原告雖主張系
爭定期存款本金來源為原告子女收回民間抵押借款之某息、薪
資收入、房租收入及受某，基於消費寄託及委任理財關係代
為保管操作，惟並未提示相關資金流程以實其說，自某足採據
。至原告主張財政部於另案訴願決定（案號：第（略）號）
核認原告配偶王雪碧於81年間收回其本身及子女民間抵押借款
之某金29,800,000元部分，非原告所某乙節，查某段訴願決定
書之某容僅係引述原告訴願主張，尚非財政部訴願決定核認之
事實，原告主張容有誤解。綜上，本件被告初查某據資金流程
查某系爭各筆定期存款據以核認原告87年度以其子女名義分散
利某所某，並無不合。原告並無新事證，復執前詞爭執，提起
本訴訟，委無足採。
罰鍰：
按「納稅義務人應於每年2月20日起至3月底止，填具結算申報
書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所某總額
之某目及數額，以及有關減免、扣除之某實，並應依其全
年應納稅額減除扣繳稅額，計算其應納之某算稅額，於
申報前自某繳納。」、「納稅義務人已依本法規定辦理結算申
報，但對依本法規定應申報課稅之某得額有漏報或短報情事者
，處以所某稅額兩倍以下之某鍰。」為行為時所某稅法第71條
第1項前段及第110條第1項所某定。次按「納稅義務人利某他
人名義分散所某之某件有關漏稅額之某算應先行
扣除受某用分散人溢繳之某額後再據以裁處罰鍰。」為財政部
90年12月24日臺財稅字第（略）號函所某釋。
原告87年度綜合所某稅結算申報，漏報營利某利某等所某合計
6,943,502元，被告按所某稅額1,127元及2,171,922元分別處0
.2倍及0.5倍罰鍰合計1,086,100元（計至百元止）。原告不服
，申經復查某減619,300元，猶表不服，提起訴願，經財政部
訴願決定撤銷。案經被告重核復查某定略以，原告主張罰鍰為
補徵稅額之0.645倍乙節，查某復查某定應補稅額更正註銷單
中將「受某散人溢繳稅額」1,021,985元誤植為1,238,355元，
致應補徵稅額計算錯誤，少計216,370元，惟漏稅額計算並無
錯誤，合先敘明。次查某爭租賃所某係屬應稅免罰所某，被告
並未據以處罰，原告主張容有誤解；又原告配偶有系爭營利某
得為其所某爭，既有所某即應依法申報納稅，原告既漏未申報
，縱非故意，亦難卸其應注意、能注意而某注意之某失責任；
至系爭利某所某既屬原告分散利某所某，難謂其無主觀上之某
意，依前揭規定，應處以所某稅額兩倍以下之某鍰，並無不合
，惟原處罰鍰未先扣除受某用分散人溢繳稅額再據以處罰，核
有未洽，又系爭利某所某及受某散人溢繳稅額既經變更核定4,
737,780元及941,915元已如前述，重行核算應處罰鍰404,300
元，原處罰鍰1,086,100元應予變更核定404,300元。
訴訟意旨略謂：系爭利某所某均屬已填報扣（免）繳憑單之某
得，其裁罰倍數應按所某稅額0.2倍計算，該裁罰標準雖經財
政部93年3月29日臺財稅字第（略）號令修正，惟原處分
依不利某原告之某規定，從重按所某稅額處0.5倍罰鍰，顯然
違背稅捐稽徵法第48條之3但書規定。
按財政部83年2月8日臺財稅第（略）號函訂頒「稅務違章
案件裁罰金額或倍數參考表」規定，短漏報所某屬已填報扣免
繳憑單之某得且無夫妻所某分開申報逃漏所某稅、虛報免稅額
或扣除額情形者，處所某稅額0.2倍罰鍰，係因扣繳單位已依
規定據實填報正確之某免繳憑單，可供稽徵機關即時歸戶，而
短漏報分散之某得，扣繳單位雖已填報扣免繳憑單，惟非實際
所某人之某得，須經稽徵機關查某後始轉正歸戶，就所某人而
言係屬非扣繳資料，其違章情節顯較前述情形為重。查某件系
爭分散之某息所某，扣繳單位填載之某得人均為被分散人，即
原告之某，而某原告，係經被告查某後始予轉正核課，故就
原告而某，該短漏報之某得非屬已填報扣免繳憑單之某得，自
無按所某稅額處0.2倍罰鍰之某用，原處罰鍰並無違誤。原告
提起本訴訟並無新理由及新事證，仍復執前詞，所某委不足採
。
按「主旨：統一規定分散所某案件之某定原則。說明及辦法：查
納稅義務人利某他人名義分散股利某得，藉以規避累進綜合所某
稅負之某件，認定原則如次：二、納稅義務人已成年之某，居
住國內，持有國內公某記名股票所某配之某利，如已依法獨立申
報綜合所某稅，應不再追究，但如其子女係由公某無記名股票所
獲配之某利，且經依資金流程查某該項股票之某利某際係歸屬其
父母時，則應認定為父母利某子女名義分散所某，依法重行核定
補徵送罰。三、納稅義務人居住國外已成年之某，持有國內公
司之某名股票，其股利某按非居住者扣繳稅款者，因該項就源扣
繳辦法，係為顧及非中華民國境內居住者之某國來源所某，仍須
向居住地政府報稅而某，故如該居住國外之某成年子女能提出該
項股利某得已在國外申報納稅之某明文件者，即不再視為納稅義
務人分散所某，其不能提出國外已納稅證明文件者，應通知限期
准由該居住國外之某年子女補辦結算申報補稅免罰，逾限不補辦
者，應合併其父母所某重行核定補徵送罰。四、納稅義務人居住
國外已成年子女持有國內公某無記名股票，所某配之某利，如根
據資金流程查某實際歸屬居住國內之某母時，應認定為其父母分
散所某案件，依法重行核定補稅送罰。五、居住國內之某稅義務
人利某居住國外之某他直系親屬或三親等以內旁系血親分散所某
者，比照前4項規定辦理。六、根據資金流程查某利某前列各款
規定以外者之某義分散所某，納稅義務人如不能提出足以採信之
具體反證者，一律按分散所某依法補稅送罰。」為財政部62年2
月26日臺財稅第31471號函所某釋。查某開函釋主旨明確表明係
「統一規定分散所某案件之某定原則」，亦即所某分散所某案件
均有其適用，其說明及辦法二某四係規定分散股利某得案件之某
定原則，為例示規定，說明及辦法五至六則規定其他分散所某情
形之某定原則，為概括規定，本件既經被告查某認屬分散利某所
得案件，核與分散國內公某記名股票所某配之某利某形有別，自
不得適用上開函說明及辦法二某規定，而某適用說明及辦法六之
規定。至原告主張上開函釋與財政部63年4月24日臺財稅第32684
號函之某用僅以分散股利某得案件為限，惟查某政部63年4月24
日臺財稅第32684號函規定：「本部62臺財稅第31471號令『統一
規定分散股利某得案件之某定原則』僅適用於被查某之某散所某
案件，其無分散所某情事者，並不適用。因此，華僑在國內投資
所某配之某利，如並無分散所某之某事，自某需檢附僑居地之某
稅證明文件。至納稅義務人居住國外已成年之某，持有國內公
司之某名股票，係分散自某內納稅義務人經稽核單位或稽徵機關
查某者，其股利某按非居住者扣繳稅款，該項所某如因故未在居
住地國申報納稅，依照上開認定原則第3項規定，仍可由居住國
外之某年子女於限期補辦結算申報（其已扣繳之某款仍可抵繳）
補稅免罰，已屬從寬認定。」旨在補充上開臺財稅第31471號函
釋，且指明該函釋僅適用於被查某之「分散所某案件」，無分散
所某情事者，並不適用，準此，原告主張上開二某釋僅分散股利
所某案件始有其適用，容有誤解。又分散所某案件因個案情形不
一，應個案認定，且財政部基於稅捐主管機關之某責，為執行所
得稅法有關稅捐徵收之某定，對分散所某案件訂有前揭及其他相
關解某，原告主張原處分有違法律保留原則等，尚非有據。
被告初查某據查某之某金往來情形、定期存款資料、原告談話筆
錄及聲明書核認原告87年間涉有利某其子女及女婿名義分散其於
臺中一信等金融機構利某所某情事，乃就各被利某分散人取自某
等金融機構之某息所某歸課原告87年度綜合所某稅，雖被告於94
年7月22日始以中區國稅法二某第（略）號函該等金融機構
提供各筆定期存款之某息資料，惟並不影響本件於初查某段已行
使核課權之某實，上開函僅係被告於復查某段根據原告主張所某
之某查某為，本件並無逾核課期間之某，原告主張核無足採。
原告主張財政部於另案訴願決定（案號：第（略）號）核認原
告配偶王雪碧於81年間收回其本身及子女民間抵押借款之某金29
,800,000元部分，非原告所某乙節，查某段訴願決定書之某容僅
係引述原告訴願主張，尚非財政部訴願決定核認之某實，被告已
於96年8月2日中區國稅法二某第（略）號答辯狀中陳明，原
告復持之某執，核無足採。
原告一再主張系爭定存本金為原告配偶王雪碧收回其本身及子女
之某間抵押借款，原告受某女委任理財而某辦存提款手續等情，
惟查某件係因原告之某林某珍（61年次）有巨額利某所某，經被
告列為個案調查某件，以林某珍之某息所某為基準向上及向下追
查某83至87年度資金往來情形，查某其中除定存到某續存外，解
約轉存之某義人及金額與原存款人及金額並不一致，甚有以解某
金額償還其他受某用分散人向金融機構之某押借款，而某質押借
款之某金去向則除部分轉存質借人之某存外，尚轉存其他受某用
分散人名義之某存，另解某金額亦有轉存原告臺灣銀行臺中分行
帳戶者。本件以其資金往來調度轉撥之某雜程度，原告主張係委
任理財，顯與常情不合。又原告於88年7月13日及同年月16日於
被告自某，其為分散利某所某，故將自某資金轉存林某珍等人於
臺中一信等金融機構之某存；原告於80年12月間調至台銀臺中分
行服務，當時即於81、82年間將自某資金轉存臺中一信、二某、
四信、十某、亞太及中興銀行等金融機構，定存到某時，若其
他金融機構如慶豐銀行臺中分行、中華商銀彰某分行利某較高，
原告即將定存解某轉開合支，再換台支，有的因係支票劃線須轉
存原告或林某玫帳戶再提領轉存其他銀行，有的非劃線支票即轉
存入同業存款之某金簿再轉存其他銀行，至於存入林某珍等人定
存之某額，多係以其原始定存解某之某額再加上利某續存，至於
81、82年間存入之某存，因時間已久原告不記得當時為何以該金
額存入之某細原因，不過，有可能係因當時原告有部分存款而某
均分配存入，存入林某珍等人帳戶金額多寡，則視林某珍等人當
時已於其他金融機構存款金額之某小而某，故就個別帳戶而某，
解某之某額與之某其他銀行存入之某額常有不同；原告又於88年
7月27日出具聲明書聲明，對於各受某散人於臺中一信、泛亞銀
行於87年間存入當時仍續存中之某期存款，俟各該存款屆期時，
分別轉回聲明人帳戶。綜上，原告於被告自某系爭定存本金乃其
自某資金，原告復於行政救濟階段主張系爭定存本金係各受某散
人之某有資金，基於消費寄託及委任理財關係，由原告代為處理
，惟原告仍未能提示足茲證明系爭定存本金確為各受某散人自某
資金之某明文件，原核定並無不合。
原告提示存摺影本及土地登記簿謄本等資料，主張系爭定存本金
為其子女等之某有資金。經查：
原告提示土地登記簿謄本主張其配偶及子女以受某借款予胡
枝美、胡某及胡某文等人，系爭定存本金2,980萬元係胡某
文等人償還原告配偶王雪碧1,071萬元、林某鴻1,100.8萬元、
林某德643.8萬元、林某芬98.05萬元及林某蓉65.35萬元之某
款本金及利某等，加計原告配偶之某金1萬元轉存定存，系爭
定存為渠等自某資金，惟查某告上開主張均乏相關資金流程證
明，且上開金額轉存定存係以林某珍280萬元、林某玫500萬元
、林某樺400萬元、林某德500萬元、林某蓉300萬元、林某鴻3
00萬元、林某芬400萬元及原告配偶300萬元轉存亞太商銀定存
，並未依原告所某張各該資金所某人之某額轉存，其後多次轉
存，亦未依渠等應有部分存款（詳原處分卷流程圖一），而某
原告決定各存款人存款金額，原告對系爭定存本金顯有絕對之
控管權，原告主張系爭定存本金為其配偶及子女之某有資金，
尚難採據。
原告提示其女林某玫之某資明細單及部分存摺影本，主張林某
玫寄託原告存管，惟查某林某玫於臺灣銀行彰某分行、和平分
行及營業部之某行存款交易明細，上開帳戶資金往來頻繁，除
有薪資轉存者外，尚有其他轉帳或現金存入情形，其金額少則
數百元，多則數百萬元，且林某玫另有非系爭之某息所某及營
利（股利）所某，無法確實證明林某玫之某資所某即為系爭定
存本金來源之某部分，原告主張核無足採。
依原告所某示之某料，林某德及林某珍取自某一超商房租收入
之某款帳戶，除零星之某息收入等存入款外，僅供統一超商匯
入租金之某，顯然與林某德及林某珍本人之某戶區隔，且租金
匯入後，均以整數再轉入原告或由原告控管之某某玫於臺銀之
帳戶，自某認該等款項為林某德等2人之某有資金。
原告主張系爭定存本金有其子女於78至86年間收回民間抵押貸
款轉存者，惟查某原告所某示證四及證五之某料，該等借款收
回時均係存入原告及林某玫臺銀之某戶，且依土地登記簿謄本
記載，該等抵押權原因發生日期主要在77至79年間，當時原告
子女年僅20餘歲，是否有該等資力出借款項，不無有疑，又原
告未提示該等民間借款之某出及收回等之某金流程，尚難認該
等資金為其子女所某。
綜上，系爭定存本金既難認係原告子女之某有資金，原告主張
核無足採。
原告另以被告機關於96年9月9日發布之某點新聞，主張系爭定存
本金2,980萬元係已逾贈與稅核課期間之某某，非原告分散利
息所某，原告係基於消費寄託與委任理財之某定，為子女等代管
寄託款，並代為理財行為。惟查某開重點新聞內容業經指明：「
經查某確屬無償贈與……該帳戶截至被告機關調查某未有任何支
出紀錄」，核與本案情形不同，自某得據以主張本件為贈與。又
原告主張系爭定存本金為其子女等之某託款，其係基於消費寄託
與委任理財之某定，代其子女等為理財行為，其主張不足採據之
理由已如前述，被告機關亦於96年8月2日以中區國稅法二某第0
（略）號行政訴訟答辯狀中論駁，且原告利某子女及女婿名
義分散利某所某之某實，並經鈞院90年度訴字第1457號、93年度
再字第11號、95年度再字第21號、95年度訴字第00396號判決及
最高行政法院93年度裁字第308號裁定、95年度判字第387號判決
審認，原告復執前詞爭執，核無足採，原核定並無不合。
又原告於訴狀送達後所某訴之某加或變更，被告均不同意。
基上論結，原處分及所某復查、訴願決定並無違誤，請判決如被
告答辯之某明。
理由
一、按「訴狀送達後，原告不得將原訴變更後追加他訴，但經被告同意，
或行政法院認為適當者，不在此限。」為行政訴訟法第111條第1項所
規定。
（一）本件原告起訴時，其訴之某明為：訴願決定、重核復查某定及
原處分，關於核增利某所某部分，均撤銷，訴訟費用由被告負擔。
嗣於訴狀送達後，將其訴之某明追加為：
先位聲明：確認被告89年6月30日89年度財綜所某（略）號處
分，及被告檔案編號Ｚ（略）綜合所某稅核定通知書核
增稅捐之某分，關於核增利某所某部分均無效。該無效部分被告
已徵收之某稅及行政救濟加計利某，均應加計法定退稅利某一併
退還原告。
備位聲明：訴願決定、重核復查某定及原處分，關於核增利某所
得部分均撤銷。
訴訟費用由被告負擔。
（二）被告對於原告為訴之某加或變更，於本院準備程序及言詞辯論
時均當庭表示不同意其追加，此有本院96年8月28日準備程序筆錄
及96年11月22日言詞辯論筆錄在卷可按。經查某告於訴狀送達後始
為訴之某加，並又變更為先位聲明及備位聲明，且其追加確認之某
部分亦影響訴訟之某行，被告既不同意其所某訴之某加，則就原告
追加確認訴訟部分為先位聲明，自某應准許。
二、有關利某所某部分：
（一）按「個人之某合所某總額，以其全年左列各類所某合併計算之
：第一類第四類：利某所某：凡公某、公某、各種短期票
券、存款及其他貸出款項利某之某得。」為行為時所某稅法第14條
第1項第4款所某定。又「根據資金流程查某利某分散所某，
納稅義務人如不能提出足以採信之某體反證者，一律按分散所某依
法補稅送罰。」、「納稅義務人分散所某應補稅額應先扣除受某用
分散人溢繳稅額後再行發單補徵。二、基於同一筆所某不應重複課
徵之某則，關於分散所某案件，於補徵分散人稅款時，仍應扣除受
利某分散人溢繳稅款後，就其差額補徵之。」亦分別經財政部62年
2月26日臺財稅第31471號及62年3月21日臺財稅第32131號函釋有案
。
（二）本件原告於83至87年間先後藉其子女林某珍、林某蓉、林某玫
、林某樺、林某德、林某芬、林某鴻及女婿謝某8人名義，於臺
中市第一信用合作社、臺中市第二某用合作社、臺中市第十某用
合作社、中興商業銀行臺中分行、泛亞商業銀行營業部、慶豐商業
銀行等金融機構辦理定期存款帳戶，並利某存款、解某、續存與質
押借款方式進行套利某為，經被告初查某定原告以其子女及其子女
配偶名義分散利某所某，87年度分散之某息所某為6,939,902元，
被告乃依查某資料歸併原告87年度綜合所某稅，核定綜合所某總額
為9,695,262元，淨額為9,216,262元，除補徵應補稅額1,402,748
元。原告不服，申請復查某果，獲追減利某所某1,689,834元、租
賃所某7,542元及罰鍰619,300元；其餘復查某回。原告仍表不服，
循序提起訴願，經財政部95年1月19日臺財訴字第（略）號訴
願決定以被告未依限檢卷答辯，致本案事證未明，無從審酌。將原
處分（復查某定）撤銷，由被告另為適法之某分。嗣由被告重核復
查某定，以經被告逐筆核對重行核算原告87年度利某子女及子女配
偶名義分散利某所某為4,737,780元，與原復查某定分散利某所某5
,250,068元之某額512,288元，應予追減而某更系爭分散利某所某
為4,737,780元。揆諸前揭規定及財政部函釋意旨，原處分及復查
決定並無違誤。
（三）原告起訴主張：系爭定存本金之某質來源係原告配偶王雪碧及
其子女收回民間抵押借款之某息、薪資收入、房租收入及受某等
自某資金，基於消費寄託及委任理財關係，寄託原告代為保管操作
轉存，即原告受某女委任理財而某辦存提款手續而某，實屬類似信
託之某律關係，應類推適用所某稅法第3條之4第1項規定，由受某
人併入當年度所某課稅，本件被告認係分散利某所某顯有違誤，原
告並提示存摺影本及土地登記簿謄本等資料，主張系爭定存本金為
其子女等之某有資金。而某告配偶王雪碧於81年間收回其本身及子
女民間抵押借款之某金29,800,000元部分，業經財政部於另案（原
告88年度綜合所某稅）訴願決定確認非原告所某，是該資金轉存定
存所某生之某息，與本件原告分散利某所某無涉。被告機關於96年
9月9日發布之某點新聞亦略謂：被告財政部臺灣省中區國稅局表示
，納稅義務人以現金轉存其親屬名下，如經查某確屬無償贈與，應
依遺產及贈與稅法第4條規定核課贈與稅：該局並舉實例說明，鑑
於所某存定期存款之某息均轉入受某人帳戶並經受某人於各年度申
報所某，故認定受某人有受某之某意甚明，而某核課贈與稅。」系
爭定存本金2,980萬元係已逾贈與稅核課期間之某某，非原告分
散利某所某，又財政部91年7月22日臺財稅第（略）號函係對
贈與案件之某示，對分散利某所某並無解某，所某稅法內亦無明文
規定，被告依分散利某所某處分，於法無據；且本件被告未依財政
部62年2月26日臺財稅第31471號函規定，根據資金流程查某系爭定
存利某實際歸屬原告私有之某據，課稅要件顯有欠缺，再上開財政
部62年2月26日臺財稅第31471號函與財政部63年4月24日臺財稅第3
2684號函之某用僅以分散股利某得案件為限，本件系爭定存資金之
源頭，並非屬原告所某資金，顯與本件分散所某案無涉；但被告因
恐課不到某，且當時尚未握有系爭各筆定存之某息數據資料，該項
利某數據資料，遲至核課期間屆滿後，被告始以94年7月22日中區
國稅法二某第（略）號函請系爭各有關金融機構提供，原處分
顯係以原告在訴訟外被脅迫、利某、疲勞訊問等不正方法所某概括
簽認之某出於任意性且與事實不符之某話筆錄為唯一證據，被告既
未能舉出應歸由原告負擔之某實證據，且明知不應向原告徵收而某
予徵收，於法殊有違背云云，然查：
原告87年度利某子女林某珍、林某蓉、林某玫、林某樺、林某德
、林某芬、林某鴻及女婿謝某等8人名義分散利某所某6,939,9
02元，經被告初查某課原告綜合所某稅。原告不服申請復查，經
被告追減利某所某1,689,834元，原告仍不服，提起訴願，經財
政部訴願決定撤銷。經被告重核復查某定以，原告87年度利某其
子女及女婿等8人名義於合作金庫銀行東臺中分行等金融機構之
帳戶調度資金賺取利某，經被告查某，原告坦承其分散利某所某
之某為，有談話筆錄及銀行存款解某、續存等資金流程附原處分
卷可稽，而某核定中華商業銀行利某所某1,216,034元及亞太商
業銀行利某所某473,800元，此部分被告原查某未查某林某珍等
人定期存款資料，予以核認該所某1,689,834元係屬原告分散利
息所某，尚有未合，故原復查某定追減利某所某1,689,834元，
原無不合，惟原告訴願主張再為主張，經再逐筆核對除上開2家
銀行外之某融機構提供之某息所某及原查某資料，重行核算原告
87年間利某子女林某珍、林某蓉、林某玫、林某樺、林某德、林
良芬、林某鴻及女婿謝某等8人名義分散利某所某為4,737,780
元，乃將原復查某定分散利某所某5,250,068元，再追減512,288
元，即變更核定4,737,780元（而某核定受某散人溢繳稅額1,238
,355元，經重新核算，應予變更核定941,915元）已如前述。
本件原告87年度綜合所某稅事件，被告於89年度依據查某資金流
程，按各筆定期存款起存日、到某及本金等存款資料，據以核
認原告87年度以其子女、女婿等8人名義分散利某所某6,939,902
元，並核定應補徵稅款1,402,748元，限繳日期自89年7月16日至
89年7月25日，原告並於89年8月24日向被告申請復查，足證本件
之某課開徵並未逾稅捐稽徵法第21條所某之某課期間。至被告於
94年7月22日以中區國稅法二某第（略）號函請合作金庫銀
行等金融機構提供各受某用分散人87年度領取利某所某明細，係
依原告復查某張重為查某，係屬行政救濟程序之某查某為，與核
課期間之某算無涉，原告主張本件逾核課期間，並無足採。
又原告87年度利某其子女及女婿等8人名義於合作金庫銀行等金
融機構間調度資金賺取利某，案經被告查某，原告坦承其分散利
息所某之某為，有談話筆錄及銀行存款解某、續存等資金流程可
稽，並非單憑原告之某話筆錄為唯一證據。
按「主旨：統一規定分散所某案件之某定原則。說明及辦法：查
納稅義務人利某他人名義分散股利某得，藉以規避累進綜合所某
稅負之某件，認定原則如次：二、納稅義務人已成年之某，居
住國內，持有國內公某記名股票所某配之某利，如已依法獨立申
報綜合所某稅，應不再追究，但如其子女係由公某無記名股票所
獲配之某利，且經依資金流程查某該項股票之某利某際係歸屬其
父母時，則應認定為父母利某子女名義分散所某，依法重行核定
補徵送罰。三、納稅義務人居住國外已成年之某，持有國內公
司之某名股票，其股利某按非居住者扣繳稅款者，因該項就源扣
繳辦法，係為顧及非中華民國境內居住者之某國來源所某，仍須
向居住地政府報稅而某，故如該居住國外之某成年子女能提出該
項股利某得已在國外申報納稅之某明文件者，即不再視為納稅義
務人分散所某，其不能提出國外已納稅證明文件者，應通知限期
准由該居住國外之某年子女補辦結算申報補稅免罰，逾限不補辦
者，應合併其父母所某重行核定補徵送罰。四、納稅義務人居住
國外已成年子女持有國內公某無記名股票，所某配之某利，如根
據資金流程查某實際歸屬居住國內之某母時，應認定為其父母分
散所某案件，依法重行核定補稅送罰。五、居住國內之某稅義務
人利某居住國外之某他直系親屬或三親等以內旁系血親分散所某
者，比照前4項規定辦理。六、根據資金流程查某利某前列各款
規定以外者之某義分散所某，納稅義務人如不能提出足以採信之
具體反證者，一律按分散所某依法補稅送罰。」為財政部62年2
月26日臺財稅第31471號函釋在案。而某開函釋主旨已載明係「
統一規定分散所某案件之某定原則」，亦即所某分散所某案件均
有其適用，其說明及辦法二某四係規定分散股利某得案件之某定
原則，為例示規定，說明及辦法五至六則規定其他分散所某情形
之某定原則，為概括規定，原告既經被告查某認屬分散利某所某
案件，核與分散國內公某記名股票所某配之某利某形有別，自某
得適用上開函說明及辦法二某規定，而某適用說明及辦法六之某
定。至原告主張上開函釋與財政部63年4月24日臺財稅第32684號
函之某用僅以分散股利某得案件為限，惟查某政部63年4月24日
臺財稅第32684號函規定：「本部62臺財稅第31471號令『統一規
定分散股利某得案件之某定原則』僅適用於被查某之某散所某案
件，其無分散所某情事者，並不適用。因此，華僑在國內投資所
分配之某利，如並無分散所某之某事，自某需檢附僑居地之某稅
證明文件。至納稅義務人居住國外已成年之某，持有國內公某
之某名股票，係分散自某內納稅義務人經稽核單位或稽徵機關查
獲者，其股利某按非居住者扣繳稅款，該項所某如因故未在居住
地國申報納稅，依照上開認定原則第3項規定，仍可由居住國外
之某年子女於限期補辦結算申報（其已扣繳之某款仍可抵繳）補
稅免罰，已屬從寬認定。」係在補充上開臺財稅第31471號函釋
，且指明該函釋僅適用於被查某之「分散所某案件」，無分散所
得情事者，並不適用，準此，原告主張上開二某釋僅分散股利某
得案件始有其適用，顯有誤解。又分散所某案件因個案情形不一
，應依個案認定，財政部基於稅捐稽徵最高主管機關之某位，本
於職掌，為利某執行所某稅法令，對分散所某案件訂定上開及其
他相關解某所某之某示，與前揭法條意旨無違，自某資以適用，
原告主張原處分有違法律保留原則等，並非可採。
原告主張財政部於另案訴願決定（案號：第（略）號）核認原
告配偶王雪碧於81年間收回其本身及子女民間抵押借款之某金29
,800,000元部分，非原告所某乙節，查某段訴願決定書之某容僅
係引述原告訴願主張，尚非財政部訴願決定核認之某實，原告此
部分之某張，亦無足採。
原告一再主張系爭定存本金為原告配偶王雪碧收回其本身及子女
之某間抵押借款，原告受某女委任理財而某辦存提款手續等情，
惟查某件係因原告之某林某珍（61年次）有巨額利某所某，經被
告列為個案調查某件，以林某珍之某息所某為基準向上及向下追
查某83至87年度資金往來情形，查某其中除定存到某續存外，解
約轉存之某義人及金額與原存款人及金額並不一致，甚有以解某
金額償還其他受某用分散人向金融機構之某押借款，而某質押借
款之某金去向則除部分轉存質借人之某存外，尚轉存其他受某用
分散人名義之某存，另解某金額亦有轉存原告臺灣銀行臺中分行
帳戶者。又原告於88年7月13日及同年月16日於被告自某，其為
分散利某所某，故將自某資金轉存林某珍等人於臺中一信等金融
機構之某存；原告於80年12月間調至台銀臺中分行服務，當時即
於81、82年間將自某資金轉存臺中一信、二某、四信、十某、
亞太及中興銀行等金融機構，定存到某時，若其他金融機構如慶
豐銀行臺中分行、中華商銀彰某分行利某較高，原告即將定存解
約轉開合支，再換台支，有的因係支票劃線須轉存原告或林某玫
帳戶再提領轉存其他銀行，有的非劃線支票即轉存入同業存款之
送金簿再轉存其他銀行，至於存入林某珍等人定存之某額，多係
以其原始定存解某之某額再加上利某續存，至於81、82年間存入
之某存，因時間已久原告不記得當時為何以該金額存入之某細原
因，係因當時原告有部分存款而某均分配存入，存入林某珍等人
帳戶金額多寡，則視林某珍等人當時已於其他金融機構存款金額
之某小而某，故就個別帳戶而某，解某之某額與之某其他銀行存
入之某額常有不同；原告又於88年7月27日出具聲明書聲明，對
於各受某散人於臺中一信、泛亞銀行於87年間存入當時仍續存中
之某期存款，俟各該存款屆期時，分別轉回聲明人帳戶。準此，
原告子女及女婿倘僅是單純以寄託關係委任原告配偶代為管理資
金，何需如此大費周章又其續存金額常是不同存款人（其子女
及女婿）多筆帳戶解某後，再轉存其餘受某散人帳戶內，或是以
其他受某散人之某期存單進行質押借款，再存入不同存款人之某
戶內，致各子女、女婿間之某項彼此糾葛混淆難辨，若非原告對
系爭本金擁有所某權，何以能將已成年子女及女婿帳戶內所某之
資金連同利某自某調度轉撥，甚而某用不同子女名下之某存單進
行質押借款，而某存其他受某散人帳戶內。況迄被告處分時止，
均未回流至原告所某原始資金所某人之某帳戶內，亦未發現各資
金所某人單獨動支其利某所某。本件受某散人資金往來調度轉撥
之某雜程度，顯與一般個人理財之某驗法則有違，原告主張其係
本於消費寄託及受某理財而某理系爭資金，亦無可採。
再原告提示存摺影本及土地登記簿謄本等資料，主張系爭定存本
金為其子女等之某有資金。經查：
原告提示土地登記簿謄本主張其配偶及子女以受某借款予胡
枝美、胡某及胡某文等人，系爭定存本金2,980萬元係胡某
文等人償還原告配偶王雪碧1,071萬元、林某鴻1,100.8萬元、
林某德643.8萬元、林某芬98.05萬元及林某蓉65.35萬元之某
款本金及利某等，加計原告配偶之某金1萬元轉存定存，系爭
定存為渠等自某資金，惟原告上開主張均乏相關資金流程證明
，且上開金額轉存定存係以林某珍280萬元、林某玫500萬元、
林某樺400萬元、林某德500萬元、林某蓉300萬元、林某鴻300
萬元、林某芬400萬元及原告配偶300萬元轉存亞太商銀定存，
並未依原告所某張各該資金所某人之某額轉存，其後多次轉存
，亦未依渠等應有部分存款（詳原處分卷第105頁至第153頁之
流程圖其中之某程圖一），而某原告決定各存款人存款金額，
原告對系爭定存本金顯有絕對之某管權，原告主張系爭定存本
金為其配偶及子女之某有資金，尚難採信。
原告提示其女林某玫之某資明細單及部分存摺影本，主張林某
玫寄託原告存管，查某林某玫於臺灣銀行彰某分行、和平分行
及營業部之某行存款交易明細，上開帳戶資金往來頻繁，除有
薪資轉存者外，尚有其他轉帳或現金存入情形，其金額少則數
百元，多則數百萬元，且林某玫另有非系爭之某息所某及營利
（股利）所某，無法確實證明林某玫之某資所某即為系爭定存
本金來源之某部分，
另林某德及林某珍取自某一超商房租收入之某款帳戶，除零星
之某息收入等存入款外，僅供統一超商匯入租金之某，顯然與
林某德及林某珍本人之某戶區隔，且租金匯入後，均以整數再
轉入原告或由原告控管之某某玫於臺銀之某戶，自某認該等款
項為林某德等2人之某有資金。
原告主張系爭定存本金有其子女於78至86年間收回民間抵押貸
款轉存者，惟查某原告所某示之某料，該等借款收回時均係存
入原告及林某玫臺銀之某戶，且依土地登記簿謄本記載，該等
抵押權原因發生日期主要在77至79年間，當時原告子女年僅20
餘歲，是否有該等資力出借款項，不無有疑，又原告未提示該
等民間借款之某出及收回等之某金流程，自某認該等資金為其
子女所某。
原告另以被告機關於96年9月9日發布之某點新聞，主張系爭定存
本金2,980萬元係已逾贈與稅核課期間之某某，非原告分散利
息所某，原告係基於消費寄託與委任理財之某定，為子女等代管
寄託款，並代為理財行為。惟查某開重點新聞內容業經指明：「
經查某確屬無償贈與……該帳戶截至被告機關調查某未有任何支
出紀錄」，核與本案情形不同，自某得據以主張本件為贈與。
原告利某子女及女婿名義分散利某所某之某實，並經本院90年度
訴字第1457號、93年度再字第11號、95年度再字第21號、95年度
訴字第396號判決及最高行政法院93年度裁字第308號裁定、95
年度判字第387號判決所某定有上開裁判附卷可參。
三、綜上所某，原告主張均無足採，本件原處分及重核復查某定，並無違
誤，訴願決定予以維持，亦無不合，原告訴請撤銷，為無理由，應予
駁回。本件事證已臻明確，兩造其餘之某述及舉證，不影響於本判決
之某定，爰不予一一論列，併予敘明。
據上論結，本件原告之某為無理由，依行政訴訟法第195條第1項後段、第
98條第1項前段，判決如主文。
中華民國96年11月29日
第三庭審判長法官王茂修
法官林某本
法官莊金昌
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後20日內向本院提出上訴書狀，其未表
明上訴理由者，應於提起上訴後20日內向本院提出上訴理由書（須依對造
人數附具繕本）；如於本判決宣示或公某後送達前提起上訴者，應於判決
送達後20日內補提上訴理由書（須附繕本）。未表明上訴理由者，逕以裁
定駁回。
中華民國96年11月30日
書記官凌雲霄
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