试析保险会计财务报告及披露

随着市场经济的发展，保险业蓬勃兴起，保险市场日益开放，保险监管逐步规范。但由于保险行业是经营风险的特殊行业，其信息有一定的预计性，故对保险会计的信息需求者而言，我国传统财务报告的披露方式和内容已越来越不能满足会计信息相关性和可靠性的要求，这是一个值得我们关注和研究的问题。

　　研究保险会计财务报告披露的原因

　　保险业信息具有较强的预计性。在保险业经营活动中，只有收取的保费是确定的，而之后的赔款和给付从时间和金额上来讲都具有不确定性，要及时、准确地披露保险合同所引发的权利和义务，就必须对未来的情况进行预计，此时要运用大量的假设、专门方法、经验数据和职业判断，这会造成保险信息比较难以理解和运用，可比性也在减弱，因此保险会计财务报告较之一般财务报告，应相应增加披露的内容。

　　政府监管部门是法定会计信息最主要的使用人。保险政府监管部门重点关注的是保险公司是否有足够的偿付能力而非盈利能力，因此对保险业信息有严格的要求，很多信息如偿付能力、敏感度、关键业绩指标等都需要通过专门的监管机构进行监测，对一般的信息使用者来说较难理解。如何使得财务报告同时满足监管部门和一般信息使用者的要求？这一问题值得研究。

　　保单持有人对信息存在双重需求。保险产品本身会引起信息不对称，保单持有人更关心保单的信息，他们对保险产品的要求不同于其他行业，更偏重对保险公司远期前景的评估。另外，由于保险衍生工具的出现，顾客作为特殊的投资者，还关心保险公司投资的最终结果及其分配情况。这些信息都应能在保险会计财务报告中体现出来。

　　保险会计财务报告的内容

　　保险公司信息披露的范围远远超出会计信息的简单发布，因为保险业信息披露制度一般不是独立存在而是渗透在有关的法规和信息披露的规范文件中，其内容可概括如下：

　　会计报表和报表附注。资产负债表和损益表反映了保险公司某一时点的财务状况和一定期间的经营成果，这两者的提供是无可厚非的。但对于现金流量表，有人认为保险公司的现金流量状况并不能说明其偿付能力，并且过去的现金流量信息对预测未来现金流量的时间和金额没有太大的价值。这是否意味着不需要提供现金流量表了呢？并非如此，因为现金流量表提供的信息可与其他财务报表所提供的信息相联系，有助于使用者评价企业净资产变动情况及企业的财务结构（包括资产流动性和偿债能力）。同时，由于消除了不同企业对同样的交易和事项采用不同的会计处理方法所造成的影响，现金流量信息也提高了不同企业经营业绩的可比性。

　　报表附注的内容应体现保险行业的特点，它与会计报表一起构成了保险会计财务报告披露的最基本内容。

　　财务状况说明书。财务状况说明书是保险公司帮助报表使用者完整、准确的理解公司财务状况和经营成果的一种方式，除了概括介绍公司的资产、负债、经营成果、财务收支和利润分配等情况外，还包括重大事项的说明、财务状况中存在的主要问题及解决措施等内容，这有助于使用者正确的理解和分析财务报表。

　　特殊会计信息的披露。主要包括以下内容：

　　（1）风险信息披露。保险公司面临着保险风险、利率风险、信用风险、资产负债匹配风险等，它们的披露使信息使用者更容易获得有关风险的信息。除此之外，保险公司还应对其所采取的风险管理政策进行说明，如有无采用衍生金融工具进行套期活动、保险基金的投资策略如何等。

　　（2）以公允价值计量的保险资产和保险负债所采用的方法和重要假设的披露。在保险会计的计量中运用了大量的精算方法，方法和假设的不同将带来保险资产和保险负债的不同结果，也将对保险行业利润产生重要的影响，报表使用者要做出正确的判断，就必须了解各种准备金估计基础与精算假设、资产计价方法、成本分摊原则等。另外，如果假设发生变动，也应该在会计报表附注中披露这一改变产生的影响。

　　（3）理赔发展的信息披露。理赔发展的信息可以帮助报表使用者评价保险公司所面临的风险以及过去对应付理赔所提准备的合理性，使使用者更好地分析近期业绩的趋势。但对人寿保险来说，因其理赔以稳定比率上升，故理赔发展信息的披露不一定有用。

　　（4）偿付能力的披露。保险公司的偿付能力是所有保险会计财务报告使用人都很关心的问题，也是保险公司成功运营的关键。因此，当偿付能力较低时，应披露其原因及已采取或拟采取的措施。

　　（5）分部信息的披露。由于保险公司所能承保的保险业务的多样化，其面临的风险也是多样化的。保险公司各项业务的指标应依照产品类型在报告中分别予以披露，这不仅有助于监管部门执行更全面、严格的监管，而且能使保单持有人对其所需产品进行深层次的了解，所以分部信息常常是保险会计财务报告的重要组成部分。