司法考试辅导之危害税收征管罪

　　【相关法条】

　　第二百一十一条 单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。

　　第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

　　【知识要点】

　　按照刑法第211条和第204、205条的规定，单位可以成立本节所有犯罪。

　　重点罪名：

　　一、逃税罪

　　【相关法条】

　　第二百零一条 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

　　扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

　　对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

　　有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

　　【知识要点】

　　1.逃税行为：采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的行为。

　　（1）采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、在账簿上多列支出或者不列、少列收入的方式进行虚假纳税申报而逃税。

　　（2）经税务机关通知申报而拒不申报。“经税务机关通知申报”包括以下情形：纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。

　　（3）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。

　　2.多次实施逃税行为，未经处理的，按照累计数额计算。

　　3.行为人在实施其他违法犯罪行为的过程中，有逃税行为的，应当依法追究刑事责任。

　　例如，使用伪造、变造、盗窃的武装部队车辆号牌，不缴或者少缴应纳的车辆购置税、车辆使用税等税款，逃税数额占应纳税额的10%以上，且逃税数额在1万元以上的，依照逃税罪的规定定罪处罚。

　　再如，行为人非法购买并使用武装部队车辆号牌，情节严重，同时不缴或者少缴应纳的车辆购置税、车辆使用税等税款，构成逃税的，应以非法买卖军用标志罪与逃税罪实行并罚。

　　4.纳税人有逃税行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

　　【活学活用】关于刑事责任的追究，下列哪些选项是正确的？

　　A.甲非法从事资金支付结算业务，构成非法吸收公众存款罪

　　B.乙采取欺骗手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款1，000万元，但经税务机关依法下达追缴通知后，补缴了应纳税款。即便乙拒绝缴纳滞纳金，也不应当再对其追究刑事责任

　　C.丙明知赵某实施高利转贷行为获利200万元，而为其提供资金帐户的，构成洗钱罪

　　D.丁组织多名男性卖淫，由于《刑法》第三百五十八条并未限定组织卖淫罪中的被组织者是妇女，对丁应当追究刑事责任

　　本题正确答案为CD.本题要点说明：甲成立非法经营罪；乙成立逃税罪，只有经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，才不予追究刑事责任。

　　二、骗取出口退税罪

　　【相关法条】

　　第二百零四条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

　　纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。

　　【知识要点】

　　1.只有在没有缴纳税款的情况下才可能成立骗取出口退税罪。纳税人缴纳税款后，采取假报出口等欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，成立逃税罪。对于骗取税款超过所交纳的税款部分，则应认定为骗取出口退税罪，与逃税罪实行并罚。

　　2.国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪活动的，按照骗取出口退税款罪的规定从重处罚。

　　3.单位可以成为本罪主体。

　　三、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，虚开发票罪，持有伪造的发票

　　【相关法条】

　　第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

　　虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

　　二百零五条之一 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

　　单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

　　第二百一十条 盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本法第二百六十四条的规定定罪处罚。

　　使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本法第二百六十六条的规定定罪处罚。

　　第二百一十条之一 明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

　　单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

　　【知识要点】

　　1.虚开专用发票的行为包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开专用发票的行为，这四种行为都属于实行行为。

　　2.本罪属于抽象的危险犯。司法机关应以一般的经济运行方式为根据，判断是否具有骗取国家税款的可能性。如果虚开、代开增值税等发票的行为根本不具有骗取国家税款的可能性，则不认定为本罪。

　　例如，甲、乙双方以相同的数额相互为对方虚开增值税发票，并且已按规定缴纳税款，不具有骗取国家税款的主观目的与现实可能的，不认定为本罪。

　　再如，代开的发票有实际经营活动相对应，没有而且不可能骗取国家税款的，不认定为本罪。

　　注意：通过虚开专用发票骗取税款数额较大、巨大、特别巨大的，也不成立逃税罪、骗取出口退税款罪等，只成立本罪（本罪包含骗取税款的内容）

　　3.盗窃、骗取增值税专用发票或其他发票行为的定性，仍定盗窃罪或诈骗罪。

　　4.注意：刑法修正案八删除了第二百零五条第二款的内容，即删除了“有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产”的规定，换言之，废除了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的死刑。

　　5.注意：刑法修正案八增加了第二百零五条之一，即虚开他发票罪。

　　6.注意：刑法修正案八增加了第二百一十条之一，即持有伪造的发票罪。

　　【经典考题】关于骗取出口退税罪和虚开增值税发票罪的说法，下列哪些选项是正确的？

　　A.甲公司具有进出口经营权，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家规定允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款。对甲公司应以骗取出口退税罪论处

　　B.乙公司虚开用于骗取出口退税的发票，并利用该虚开的发票骗取数额巨大的出口退税，其行为构成虚开用于骗取出口退税发票罪与骗取出口退税罪，实行数罪并罚

　　C.丙公司缴纳200万元税款后，以假报出口的手段，一次性骗取国家出口退税款400万元，丙公司的行为分别构成逃税罪与骗取出口退税罪，实行数罪并罚

　　D.丁公司虚开增值税专用发票并骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失。对丁公司应当以虚开增值税专用发票罪论处

　　解析：本题主要考核骗取出口退税罪和虚开增值税发票罪的认定及其区分。

　　1.按照刑法第211条的规定，单位可以成立骗取出口退税罪。本案中，甲公司成立骗取出口退税罪的共犯。A选项说法正确。

　　2.乙公司虚开用于骗取出口退税发票并骗取了数额巨大的出口退税的行为，只成立虚开用于骗取出口退税发票罪一罪，因为该罪行为本身包含了骗取出口退税的行为和内容。B选项说法错误。

　　3.按照刑法第204条第二款的规定，纳税人缴纳税款后，采取假报出口等欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，成立逃税罪；如果所骗税款超过所交纳的税款部分，则应认定为骗取出口退税罪，与逃税罪实行并罚。C选项说法正确。

　　4.按照刑法第205条第二款的规定，虚开增值税专用发票骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。这种情形属于虚开专用发票罪的加重情形，不另成立其他犯罪。D选项说法正确。

　　本题正确答案为ACD.

　　普通罪名：

　　一、抗税罪

　　【相关法条】

　　第二百零二条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。

　　【知识要点】

　　1.本罪行为属于作为（暴力、威胁方法）与不作为（不缴纳应当缴纳的税款）相结合的犯罪。

　　2.暴力包括对人暴力和对物暴力。实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，属于想象竞合犯，择一重罪处断（故意伤害罪或者故意杀人罪）。造成轻伤结果，仍然成立抗税罪。

　　3.本罪主体仅限于自然人，单位不成立本罪。与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。

　　【活学活用】个体工商户乙欠缴营业税15万元，当税务人员上门征收税款时，乙组织甲等多人进行暴力围攻，殴打税务人员，抗拒缴纳，其中甲出手最狠，将一名税务人员打成重伤。甲的行为构成何罪？

　　A.逃税罪 B.抗税罪 C.故意伤害罪 D.抗税罪与故意伤害罪实行并罚

　　本题正确答案为C

　　二、逃避追缴欠税罪

　　【相关法条】

　　第二百零三条 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。

　　三、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪

　　【相关法条】

　　第二百零六条 伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

　　【知识要点】

　　注意：刑法修正案八删除了第二百零六条第二款的内容，即删除了“伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产”的规定，换言之，废除了伪造、出售伪造的增值税专用发票罪死刑的规定。

　　四、非法出售增值税专用发票罪

　　【相关法条】

　　第二百零七条 非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　【知识要点】

　　行为人所出售的必须是真实的增值税专用发票，如果出售伪造的增值税专用发票，则成立出售伪造的增值税专用发票罪。