2015司法考试国际经济法：国际税法的概念

国际税法的概念

国际税法是调整国家间税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间的税收关系的各种法律规范的总称。国际税法具有下列特点：首先，主体多重性，国际税法的主体有国家和跨国纳税人。国家作为国际税法的主体具有双重性，作为征税主体，国家对跨国纳税人行使征税权，只享受权利，不承担义务，国家作为一般主权性主体，在国际税法上既享有权利，又承担义务。国际税法中的跨国纳税人同时对两个或两个以上国家承担纳税义务，包括自然人、法人、其他取得收入的组织，其特点是具有双重或多重纳税身份的纳税义务人。其次，客体的跨国性，国际税法的客体为跨国所得，即本国居民来源于外国的所得，非本国居民来源于本国境内的所得。最后，规范的多样性，国际税法的规范既包括国际税法规范，又包括国内税法规范；既包括实体规范，又包括冲突规范等。此外，在协调税收管辖权和避免双重征税等方面，《关于对所得和财产重复征税协定范本》（以下简称《经合范本》）和《关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》（以下简称《联合国范本》）常常成为双边协定的基础，《经合范本》更多地反映了发达国家在处理国际税收分配问题上的观点；《联合国范本》则较多地考虑发展中国家的要求，因而为发展中国家所接受。