发布文号: 鲁国税涉[1999]12号
各市、地区国家税务局：
搞好增加税负返还收尾工作，是今年涉外税收管理的一项十分重要的内容。 为切实做好这项工作，国家税务总局下发了《关于外商投资企业超税负返还政策及收尾工作有关问题的通知》(国税发[1998]92号)，我省也结合实际情况提出了贯彻落实意见(鲁国税发[1998]82号)。最近各地在具体工作中，遇到了一些难以操作的实际问题，要求省局予以明确。为研究解决好这些问题，省局在广泛调查了解的基础上，于今年2月4日在潍坊市召开了由济南、烟台、潍坊等六市地参加的涉外税收管理座谈会，对各地反映的问题集中进行了研究。会议根据有关规定和研究的情况，就超税负返还收尾工作中的几个具体问题提出如下处理意见，现印发给你们，请参照执行。
一、关于五年统算问题。总局规定，对五年中“税负起伏较大的企业”应进行统算超税负；省局鲁国税发[1998]82号文件明确“税负起伏较大的企业”是指“不是每年都增加税负的企业”，各地原则上应遵照执行。但考虑到企业税负发生变化，既有市场方面的原因，又有企业自身结构调整方面的原因，也有人为操作的原因，对企业的税负起伏变化不能一概而论，应该本着实事求是的原则，具体问题具体分析。因此，对于五年统算的问题，各地要对企业税负变动的原因进行分析，对于非人为原因造成的、属于企业正常经营活动所引起税负变动的，可不进行五年统算，但要对企业进行严格审查，并要有税负变动分析报告和工作底稿备案；对企业人为操作，造成企业税负异常变动的，各地必须进行五年统算。并将统算报告上报省局备案。
二、关于追缴统算企业返还的税款问题。凡企业通过人为操作而使税负提高，达到返还税款目的，属于骗税行为。对此类企业进行五年统算，应当追回其所骗返还税款，并按有关法规给予处罚。
三、关于“货款票”同期实现问题。总局文件规定，在计算98年度超税负返还时，对企业的销项和进项税款，必须货款票同期实现，缺一不予返还。这一规定是为了防止企业利用超税负返还政策收尾的机会“吃两口”，骗取返还税款所作出的防范性措施，各地应当遵照执行。实际操作中，要注意对企业货款票不能同期实现情况逐户进行审查分析，对于企业发生的确属正常经营行为下货款票不能同期实现的销项、进项税额，税务机关可以给予计算超税负，但要切实做好检查分析和跟踪管理工作，注意对比分析其1999年上半年经营变化和税负变动情况，认真查实企业是否有人为操作、弄虚作假的问题，审核报批时间可以推迟到7月1日以后。对于人为操作、弄虚作假的企业，要剔除货款票不能同期实现的部分后再计算超税负。
四、对于出口免税企业，若其因手续单证不全等原因无法享受免税，企业在帐务上已转作内销处理并已依法纳税的，对其增加税负的部分可以计算超税负返还。但以后手续单证齐全后，也不得再享受出口免税待遇。
各地要扎实做好企业增加税负返还收尾工作，在实际运作中，应本着认真求实的原则，对发现的新情况、新问题，要及时上报省局。
