2、擅自决定缓征税款给国家造成了损失的行为是否属于不征、少征应征税款的行为

　　缓征税款，是指行为人对业已到期的税款故意不征，拖延入库时间，或者编造理由，擅自做出违法延缓征收的决定。收税过程中,对于有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务机关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。对于缓征税款的行为，有时从主观上来看，很难做出是徇私情或徇私利的判断，如有些税务机关，在本年度已完成了税收任务，为了在下一年度能保证完成税收任务，对于一些税源大户，采取缓征税款的行为。从客观上看，行为人并没有实施不征或少征税款的行为，而是实施了对税款征缴的拖延。但如果税务人员出于私利或私情，对纳税人做出缓征税款的行为，给国家税收造成了重大损失，如纳税人过期拒绝缴纳或无能力缴纳，通过税务机关无法追回，其行为就应认定为不征、少征应征税款的行为。

　　3、征税单位能否构成犯罪主体的问题。

　　目前，税务机关在税收征收管理的过程中，为了本单位的私利徇私舞弊，实施不征或者少征税款行为，其行为符合不征或者少征税款罪的客观特征，能否把税务机关定为不征或者少征税款罪呢?从目前的《刑法》规定来看，刑法规定为单位犯罪的，才可以追究刑事责任，《刑法》没有在不征或者少征税款罪中设有单位犯罪，所以从目前《刑法》规定，只有自然人能成为此罪的主体，不能把税务机关定为单位犯罪的主体。但通过近几年的办案实践来看，一些税务机关，在税款征收及税务稽查过程中，做出不征少征税款行为，往往是为了单位的私利，往往是单位主要领导人做出这种决定，而由基层税务机关具体实施，从而做出的不征或者少征税款的行为。此外徇私舞弊不征、少征应征税款立案标准第2项规定:上级主管部门工作人员指使税务机关工作人员徇私舞弊不征、少征应征税款,致使国家税收损失累计达10万元的应予立案。 在办案实践中,即便是主要领导指使下属不征的，也很难取得单位主要领导决定的证据,这样一来有的基层税务人员可能当了“替罪羊”。如果不规定单位犯罪为犯罪主体，就不能实现真正意义上的依法治税，所以为了保护社会主义市场经济秩序，保障国家的税收管理活动和税务机关的正常活动，应将税务机关作为犯罪主体，使此罪的认定更加科学、合理。

　　三、查办徇私舞弊不征、少征税款案件存在的困难

　　办理徇私舞弊不征、少征税款案件过程中，除上述“徇私”、“税款范围”认定上的困难外还存在如下困难：