兼顾眼前和长远利益、量力而行是上策

　　近两年来，国有商业银行的盈利状况已经引起国家和国有商业银行的高度重视，以效益为中心的经营思想开始确立。不少机构对引致利润大幅变化的呆账核销因素和由此带来的呆账准备金的适度提取问题的研究已经摆上重要议事日程。

　　国有商业银行的呆账消化确实是一个十分棘手的问题。不逐步核销呆账，呆账总量难以下降;但超出银行当前的承受能力核销呆账，银行就会因核销呆账因素造成亏损。而银行的巨额亏损必然会引起社会各方的关注，甚至可能引致国有商业银行信用下降，出现社会问题。笔者认为，按审慎的会计原则量力而行核销呆账，应是国有商业银行当前理智的选择。审慎的会计原则是指会计核算中应当合理核算可能发生的损失和费用。在市场经济条件下，企业的经营活动面临竞争和风险，存在着很大的不确定性。因此，在会计处理上对费用、损失和收益的确认必须持谨慎态度。银行是经营货币的特殊行业，为了避免一旦发生亏损对正常经营产生严重影响，必须树立稳健形象，对因核销呆账可能发生的亏损作出准确的预计，逐步地、理性地消化历史包袱。一家银行如果核算的程序和口径经常不一致，经营效益大幅波动，报表和信息缺乏可比性和一致性，容易给存款人造成思想混乱，影响他们对银行的信任。

　　当前，国有商业银行处在改革的攻坚阶段，也是最困难的阶段。银行作为社会信用中介，其地位特殊，如果国有商业银行在本身经营尚处于亏损状态时，应首先着力解决银行自身的亏损，包括适度控制“打呆”力度，根据自身的承受能力，弹性地选择小于1%的比例核销历史呆账，以维护好社会信用。当国有商业银行通过内部改革和自身再造，走出亏损实现盈利之后，再逐步加大核销呆账的力度，加快消化历史形成的包袱。社会公众对国有商业银行历史上形成的不良资产是给予理解的，但是存款人对当前的巨额亏损恐怕难以接受。因此，有计划地逐步消化历史包袱应是上策。

　　量力而行处理国有商业银行呆账核销问题，至少有这样几方面的益处。一是符合良好公司治理机制的审慎会计原则，使国有商业银行的经营效益免于大起大落。二是有利于中央银行和其他监管机构对改革中的国有商业银行当期经营绩效的正确评核。三是有利于国有商业银行内部对当年经营成果的评价和利益分配，并通过这种动态变化给国有商业银行员工以信心。四是有利于国际银行监管机构对我国国有商业银行的资信尤其是资本充足率的评估。