现举例说明以应付账款账户核算预付账款的情况。

　　例：某工业企业采用预付账款方式向A公司采购甲材料，有关经济业务如下：

　　(1)3月10日向A公司预付货款100000元，以银行存款支付。

　　(2)4月25日收到A公司交来的甲材料。随货附来的增值税专用发票上列明，价款300000元，税额为51000元。材料已入库，差额未付。

　　(3)5月31日以银行存款向A公司支付差额。

　　根据议上经济业务作会计分录如下(材料按实际成本核算)：

　　(1)3月10日预付货款：

　　借：应付账款——A公司 100000

　　贷：银行存款 100000

　　(2)4月25日收到甲材料，登记应付金额：

　　借：原材料——甲材料 300000

　　应交税金一应交增值税(进项税额) 51000

　　贷：应付账款一A公司 351000

　　(3)5月31日补付的差额：

　　借：应付账款——A公司 251000

　　贷：银行存款 251000

　　将以上分录的相关内容过入“应付账款——A公司”明细账。

　　4月25日收到材料时，“应付账款——A公司”明细账贷方登记应付金额351000元，而不是贷方冲销预付金额100000元。体现的是会计管理的要求，即要求该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情况，以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管理。

　　如果仅以“应付账款——A公司”明细账的资料为依据，那么，3月、4月和5月底资产负债表中预付账款和应付账款项目应填列的数据如下(单位：元)：

　　3月31日：预付账款100000

　　4月30日：应付账款251000

　　5月31日：应付账款0

　　预付账款采用上述第一种方法核算需要设置预付账款账户，从账户的用途结构分析该账户明细账应是借方余额，反映期末预付账款。但是，按照会计管理的要求，预付账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程，以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管理。按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户，预付账款时按预付金额登记该账户的借方，收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方，补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月，而登记补付金额在后一个月，就会产生预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额，实际上是一项应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。由于预付账款明细账户贷方余额的存在，真正的预付账款应该是预付账款明细账的借方余额，该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差，而不是真实的预付账款。

　　现举例说明以预付账款账产核算预付账款的情况。仍以上例资料为例，编制分录如下(材料按实际成本核算)：

　　(1)3月10日预付货款：

　　借：预付账款——A公司 100000

　　贷：银行存款 100000

　　(2)4月25日收到甲材料，登记应付金额：

　　借：原材料——甲材料 300000

　　应交税金一应交增值税(进项税额) 51000

　　贷：预付账款——A公司 351000

　　(3)5月31日补付差额：

　　借：预付账款——A公司 251000

　　贷：银行存款 251000

　　将以上分录的相关内容过入“预付账款——A公司”明细账。

　　仅以“预付账款——A公司”明细账为依据，资产负债表中应付账款和预付账款项目于3月、4月和5月末应填列的金额(单位：元)为：

　　3月31日：预付账款100000

　　4月30日：应付账款251000

　　5月31日：预付账款0

　　根据上面分析，可以将有关明细账余额的经济内容概括如下，应付账款明细账借方余额反映预付账款，贷方余额反映应付账款;预付账款明细账借方余额反映预付账款，贷方余额反映应付账款。编制资产负债表，确定表中应付账款和预付账款项目应填列金额时，务必牢记这一点。