研究新准则下我国企业年金基金问题

摘要：企业年金基金与基本养老保险、个人储蓄性养老保险、并称城镇职工养老保险体系三大支柱。我国新会计准则要求企业年金基金实行缴费确定型模式和市场化投资运营，并对企业年金基金的确认、计量和列报作了规定，因此企业年金的管理和会计处理问题成为我国会计实务中非常重要的内容。自《企业年金试行办法》试行两年来的实践证明，我国企业年金制度正在逐渐发展和完善中。

关键词：企业年金；基金；净资产

　　2004年，劳动和社会保障部以部长令的形式陆续发布了《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》和《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》。根据上述法规的规定，企业年金应采取设立基金并托管的方式运行。这就将企业年金范围限定在了信托型养老保险这种形式。因此，对企业年金的规范使得对企业年金的会计处理的规范成为必要，也使得企业年金的单独确认成为可能。
　　同时，由于我国的企业年金允许进入资本市场，企业年金管理及运作的风险大大增加，使得年金的受益人及社会各界均较为关注企业年金的运作情况及其资产的保值增值。因此，企业年金基金准则也要求将企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
　　另一方面，将企业年金作为独立的会计主体进行会计处理和列报，也有助于提供关于企业年金财务状况、净资产变动等方面的有用信息，进而反映相关各方受托责任的履行情况，是国际通行的做法。
　　
　　一、企业年金实施的方式
　　
　　企业年金实施的方式有两种：一是缴费确定型，是指按照一个固定的公式确定一个缴费率，而且固定不变，但未来的养老金支付金额却是变量。二是养老金确定型，是指未来领取的养老金数额预先用一个公式确定，而且固定不变，但缴费额却是变量。由于养老金确定型的缴费率是变化的，要由精算师精算。而我国的企业年金制度刚起步，还不具备这样的水平，所以我国现阶段采用缴费确定型。虽然缴费确定型简单便利，但由于它是根据各期提存的金额及由其形成的基金的投资收入来确定未来养老金的支付金额，如果投资收益不好，养老金收入就显得不足，再有由于投资风险由职工承担，不利于加强企业对基金投资运营的监管。因此美国普遍采用养老金确定型，而我国现阶段采用缴费确定型。
　　
　　二、企业年金的管理
　　
　　企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
　　委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。
　　在美国，企业年金普遍采取基金会的组织形式，基金会的内部由会员大会、董事会和监事会组成，由基金会选择投资管理人（负责投资运作），基金保管人（负责资金清算），账户管理人（负责账户管理），由这几种人员进行企业年金的日常运作。目前，我国政府借鉴国外经验，提出了“企业年金主流设计模式”，即企业自愿建立企业年金，已决定建立企业年金的企业，应当制定企业年金实施方案，并提交职工大会或职工代表大会讨论通过，通过后由企业或行业选择适当的受托人，由受托人全面组织和管理企业年金，从而实现其保值增值。
　　
　　三、企业年金基金投资的会计处理
　　
　　企业年金基金的会计处理包括投资的会计处理和净资产的会计处理。企业年金基金的唯一用途就是投资，企业年金基金会计核算的所有内容均由投资活动所引起，所以投资的核算是企业年金基金会计核算的核心。
　　企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。
　　例2007年，Ａ企业的企业年金的投资管理人用Ａ企业的企业年金进行了如下交易：
　　（1）1月1日，购买Ｂ公司股票100 000股，每股3元，手续费率1．5‰；购买股票投资基金100 000元，手续费率1．5‰；按面值购买5年期国债500 000元，利率6％；按面值购买3年期企业债券200 000元，票面利率9％。
　　（2）2007年7月30日，根据Ｂ公司股票分红计划，每股分配现金红利0．3元。8月20日，该红利到达托管账户。
　　（3）2007年10月30日，投资管理人以3．8元／股在证券市场上全部卖出持有的Ｂ公司股票。
　　会计处理如下：
　　①1月1日投资时
　　借：股票投资300 000
　　 基金投资100 000
　　 债券投资——国债500 000
债券投资——公司债券200 000
　　 贷：银行存款1 100 000
　　借：交易费用600
　　 贷：银行存款600
　　Ａ企业托管人根据相关协议计算各月利息收入，会计分录为：
　　借：应收利息（国债）2 500
　　 应收利息（公司债券）1 500
　　 贷：债券利息收入——国债2 500
　　债券利息收入——公司债券1 500
　　②7月30日
　　借：应收股利30 000
　　 贷：股利收入30 000
　　8月20日
　　借：银行存款30 000
　　 贷：应收股利30 000
　　③10月30日
　　借：银行存款380 000
　　 贷：投资处置收益80 000
　　 股票投资300 000
　　④2007年12月31日，结转收入及费用，会计分录为；
　　借：债券利息收入——国债30 000
　　 债券利息收入——公司债券18 000
　　 股利收入30 000
　　 投资处置收益80 000
　　 贷：企业年金基金158 000
　　借：企业年金基金600
　　 贷：交易费用600
　　
　　四、企业年金基金净资产的会计处理
　　
　　企业年金基金的净资产，是指企业年金基金的资产减去负债的余额。净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将年金的运营收益分配计入各账户。
　　资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。除了当期收入、费用会在期末转入净资产，以下几项经济事项也会影响净资产：
　　（1）收取年金缴费，包括向企业和向个人收取缴费。按企业年金计划向企业和职工收取的年金缴费，应当在增加货币资金或应收年金的同时，增加净资产。
　　（2）个人账户转入，因职工调入企业而发生的个人账户转入，应当按照核定的个人账户金额，在增加货币资金的同时，增加净资产。
　　（3）支付受益人待遇，向受益人支付的年金待遇，应当在确定支付年金待遇时，减少货币资金或确认应付年金待遇负债，同时减少净资产。
　　（4）因职工调离企业而发生的个人账户转出，应当按照核定的个人账户金额，在减少货币资金的同时，减少净资产。
　　
　　五、结语
　　
　　我国企业年金从2006年第四季度开始由具备资格的机构投资运作。该季度平均收益率为9．6％，2007上半年平均收益率为24．8％，前三季度平均收益率为40．6％。所以自《企业年金试行办法》试行两年来的实践证明，企业年金市场化管理运营，一方面可以贴近市场，享受社会经济成果；二是实现专家理财，让退休人员得到更多实惠；三是明晰政府只负责基本养老保险的责任，避免社会保险经办机构管理年金可能出现的风险。可见，我国企业年金制度正在逐渐发展和完善中。
　　
　　参考文献：
　　[1] 陈静．关于企业年金及其会计核算问题的探讨[Ｊ]．商业研究，2006，（20）．
　　[2] 于晓镭，徐兴恩．新企业会计准则实用手册[Ｍ]．北京：机械工业出版社，2006．
　　[3] 财政部．企业会计准则第10 号——企业年金．2006，（1）．