发布文号: 财会字［1997］72号
国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国资局(办)，新疆生产建设兵团：
为了进一步完善企业所得税会计处理办法，现对企业资产评估等有关会计处理问题通知如下：
一、企业应在“资本公积”科目下，设置“清产核资评估增值”明细科目，核算企业按照国务院统一规定，进行清产核资时发生的资产评估净增值。有关清产核资评估的帐务处理方法，按现行会计制度规定办理。
二、企业应在“资本公积”科目下，设置“投资评估增值”明细科目，核算企业以非现金的实物资产和无形资产对外投资评估确认的价值大于投出资产帐面价值的差额。本明细科目的贷方发生额，反映企业以非现金的实物资产和无形资产对外投资评估确认的价值大于投出资产帐面价值的差额；其借方发生额，反映企业转让或收回投资时转入投资收益的评估增值余额。企业应在本明细科目下按照投资项目进行明细核算。企业以非现金的实物资产和无形资产对外投资，应按以下规定进行帐务处理：
(一)企业以固定资产对外投资，如评估确认的固定资产净值大于投出资产帐面净值的，按照评估确认的固定资产净值和应缴纳的增值税等流转税，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的帐面原价和应缴纳的增值税等流转税，贷记“固定资产”、“应交税金”等科目，按照评估确认的固定资产净值大于投出资产帐面净值的差额，贷记“资本公积——投资评估增值”科目；如果评估确认的固定资产净值小于投出资产帐面净值的，按照评估确认的固定资产净值和应缴纳的增值税等流转税，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按照评估确认的固定资产净值小于投出资产帐面净值的差额，借记“营业外支出——投资评估减值”科目，按照投出固定资产的帐面原价和应缴纳的增值税等流转税，贷记“固定资产”、“应交税金”等科目。
企业以除固定资产以外的非现金的实物资产和无形资产对外投资，如评估确认的价值大于投出资产帐面价值的，按照评估确认的价值和应缴纳的增值税等流转税，借记“长期投资”科目，按照投出的实物资产和无形资产的帐面价值和应缴纳的税金，贷记“无形资产”、“原材料”、“应交税金”等科目，按照评估确认的资产价值大于投出资产帐面价值的差额，贷记“资本公积——投资评估增值”科目；如果评估确认的资产价值小于投出资产帐面价值的，应按评估确认的价值和应缴纳的增值税等流转税，借记“长期投资”科目，按评估确认的资产价值小于投出资产帐面价值的差额，借记“营业外支出——投资评估减值”科目，按投出资产的帐面价值和应缴纳的增值税等流转税，贷记“无形资产”、“原材料”、“应交税金”等科目。
(二)企业该项长期投资再次评估如为增值的，若该项投资原为评估增值，应将再次评估增值，作为增加“资本公积——投资评估增值”处理；若该项投资原为评估减值，应将再次评估增值在原评估减值计入损益的范围内抵销，记入“营业外收入——投资再次评估增值”科目，未抵销的增值，增加“资本公积——投资评估增值”。
企业该项长期投资再次评估如为减值的，若该项投资原为评估增值，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积——投资评估增值”，未抵销的减值记入“营业外支出——投资评估减值”科目；若该项投资原为评估减值，其减值继续记入“营业外支出——投资评估减值”科目。
(三)企业转让或收回长期投资，其会计处理按现行会计制度规定办理，即企业如收回固定资产，按确定的固定资产原价，借记“固定资产”科目，按固定资产累计折旧，贷记“累计折旧”科目，按长期投资的帐面价值，贷记“长期投资”科目，按确定的固定资产净值与长期投资帐面价值的差额，借记(或贷记)“投资收益”科目；如收回为除固定
