(2)抵免限额的计算、调整和结转

　　在执行抵免法的过程中，抵免限额的计算对跨国纳税人来说是十分重要的。因为抵免限额越大，可扣除的税额就越多，对纳税人也就越有利。为此，下面就抵免限额的计算、调整和结转作一说明。

　　①累进税率下抵免限额的计算

　　抵免限额通常是依据纳税人的境外所得按居住国的所得税税率计算而出的。在比例税率下，抵免限额的计算比较简单，以国外所得乘以比例税率即可。然而，在累进税率下，抵免限额的计算就显得相对复杂得多了。因为如选择不同的税率，其计算方法不一样，计算结果也相差甚多。在累进税率下，可供选择的税率一般为三种，即最低税率、最高税率和平均税率。

　　A.最低税率

　　最低税率是指在确定国外所得所适用的税率时，不考虑纳税人在其居住国(国籍国)所取得的收入，只按国外所得确定税率。按此法确定的累进税率显然是最低的，可以下例作一说明。

　　[案例1]

　　某国合资企业来自国内的应税所得为80万美元，来自国外分公司的应税所得为40万美元，该企业居住国的累进税率100万美元以下的为20%，100万～150万美元之间的为30%。

　　据此例，在最低税率下，该企业国外已缴税额可抵免的限额可由如下计算而得出：

　　40×20%=8(万美元)

　　B.最高税率

　　最高税率是指在确定国外所得所适用的税率时，先按纳税人国内外全部所得确定其总所得所适用的各种不同税率，然后，对来自本国的收入适用其中的低税率，对国外收入则适用其中的高税率。以上例说明，这类抵免限额的计算是依如下步骤进行的：

　　先计算国内外全部收入的应纳所得税额：

　　国内收入80万美元

　　国外收入40万美元

　　总收入120万美元

　　应纳所得税额26万美元

　　100×20%=20(万美元)

　　20×30%=6(万美元)

　　然后，计算排除该项国外所得后的收入所应缴纳的税额(按低税率计算)：