借：应付账款2600000元
贷：银行存款2300000元
资本公积----其他资本公积201000元
递延税款----重组收益应交所得税99000元
2000年年终，根据该企业所得税会计计算的应纳税所得额情况，分别作如下处理：
1.假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为230000元，该数额为正数，则直接作如下账务处理：
借：递延税款----重组收益应交所得税99000元
贷：应交税金----应交企业所得税99000元
2.假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为-230000元，该数额为负数，则按上述公式计算应纳税所得额为99000/33% （-230000）=70000（元），该数额大于零，应作账务处理如下：
借：递延税款----重组收益应交所得税99000元
贷：应交税金----应交企业所得税2310元 欢迎来到无忧财务
资本公积----其他资本公积96690元
方法二：对新准则规定应计入资本公积的部分，重组日作账务处理时，先全额计入过渡科目“待处理收益----债务重组收益”。待年终根据所得税会计计算应纳税所得额的情况分别作转入“应交税金----应交企业所得税”及“资本公积”。具体处理为：假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为正数，则按“待处理收益----债务重组收益”余额乘以企业所得税税率计算交纳的所得税计入“应交税金----应交企业所得税”，计转后“待处理收益----债务重组收益”的余额转入“资本公积”。如果企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为负数，则根据以下公式计算的数额分情况处理：“待处理收益----债务重组收益”期末余额 按所得税会计计算的应税所得。如上述公式计算数额小于或等于零，则由“待处理收益----债务重组收益”直接转入“资本公积”科目；如计算数额大于零，则按所计算的数额与所得税税率的乘积由“待处理收益----债务重组收益”转入“应交税金----应交企业所得税”，而计转后“待处理收益----债务重组收益”的余额转入“资本公积”科目。下面再以前例作进一步说明：
债务人（A公司）债务重组日的账务处理如下：
借：应付账款2600000元
贷：银行存款2300000元
待处理收益----债务重组收益300000元
2000年年终，根据该企业所得税会计计算的应纳税所得额情况，分别作如下处理：
1.假如企业根据所得税会计计算的应税所得为230000元，该数额为正数，则作如下账务处理：
借：待处理收益----债务重组收益300000元
贷：应交税金----应交企业所得税99000元
资本公积----其他资本公积201000元
2.假如企业根据所得税会计计算的应税所得为-230000元，该数额为负数，则按上述公式计算应纳税所得额为99000/33% （-230000）=70000（元），该数额大于零，应作账务处理如下：
借：待处理收益----债务重组收益300000元
贷：应交税金----应交企业所得税2310元
资本公积----其他资本公积297690元
“方法一”和“方法二”在解决债务重组收益应纳所得税的计算上是相同的。两者所不同的是：“方法一”在企业中期财务报告中债务重组收益已反映在所有者权益中，并直接进入企业的净资产；而“方法二”在未确认应不应交纳所得税前只反映在企业的待处理收益中，在企业中期财务报告中反映在负债项上，不增加企业的所有者权益。两种方法虽在解决纳税问题上是相通的，但却极大地改变了企业中期财务报告的净资产额和净资产的内部结构。■
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主要参考资料：
1.《企业会计准则讲解》，科学技术出版社，2001版
2.严真红：《债务重组收益处理浅见》（载《财会月刊》2001年第18期）
3.曾文：《从新修订的债务重组看投资理念》（载《现代会计》2001年第4期）